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2019年減稅降費政策答復匯編 （第一輯） 
      	

      
2019-11-02 14:11:17
      


      

      編寫(xiě)說(shuō)明
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      減稅降費是深化供給側結構性改革的重要舉措，對減輕企業(yè)負擔、激發(fā)微觀(guān)主體活力、促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)具有深遠意義。為深入貫徹黨中央、國務(wù)院關(guān)于減稅降費工作的決策部署，財政部、國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》等一系列優(yōu)惠政策和配套性文件。
      為了進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費相關(guān)政策，有效解決工作中遇到的問(wèn)題，引導納稅人充分享受減稅降費紅利,國家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費工作領(lǐng)導小組辦公室（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“減稅辦”）根據問(wèn)題答復歸口管理的要求，將各地政策執行過(guò)程中反映的問(wèn)題，按照工作職責推送相關(guān)司研究答復口徑，減稅辦對答復口徑進(jìn)行了認真梳理并經(jīng)相關(guān)司審核確認，形成《2019年減稅降費政策答復匯編》（第一輯），供大家參考。
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      一、增值稅
      （一）小規模納稅人免征增值稅政策
      1.增值稅小規模納稅人免稅標準的月（季）銷(xiāo)售額的口徑是什么？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）規定，納稅人以所有增值稅應稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合計銷(xiāo)售額，判斷是否達到免稅標準。同時(shí)，小規模納稅人合計月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元、但在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后仍未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，免征增值稅。
      2.小規模納稅人免征增值稅政策的適用對象如何界定？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：此次提高增值稅小規模納稅人免稅標準，政策適用對象就是年應稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以下的小規模納稅人，并無(wú)其他標準，與四部委《中小企業(yè)劃型標準規定》中的小微企業(yè)沒(méi)有對應關(guān)系。
      3.小規模納稅人的納稅期限是否可以自行選擇？
      小規模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。小規模納稅人能否自己選擇按月或按季納稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照固定期限納稅的小規模納稅人可以根據自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。為確保年度內納稅人的納稅期限相對穩定，納稅人一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì )計年度內不能變更。這里的一個(gè)會(huì )計年度，是指會(huì )計上所說(shuō)的1—12月，而不是自選擇之日起順延一年的意思。納稅人在每個(gè)會(huì )計年度內的任意時(shí)間均可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出，選擇變更其納稅期限，但納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當年12月31日前不得再次變更。
      4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第三條規定：“按固定期限納稅的小規模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì )計年度內不得變更?！眴?wèn)小規模納稅人何時(shí)可以選擇納稅期限？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：小規模納稅人可以在年度內任意時(shí)間選擇調整納稅期限。一經(jīng)選擇，本會(huì )計年度內不得變更。
      5.納稅期限變更需要什么資料和流程？
      納稅期限變更需要提供什么資料？辦理程序是納稅人自行聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)變更？還是在申報表中選擇變更？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：小規模納稅人可向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更納稅期限，無(wú)需提供資料。
      6.納稅人季度中變更納稅期限，對享受增值稅月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策有什么影響？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人變更納稅期限（包括按月變更為按季或按季變更為按月）的實(shí)際申請時(shí)間不同，其變更后納稅期限的生效時(shí)間不同：如在季度第一個(gè)月內申請變更納稅期限的，可自申請變更的當季起按變更后的納稅期限申報納稅；在季度第二、三個(gè)月內申請變更納稅期限的，申請變更的當季內仍按變更前的納稅期限申報納稅，可自下季度起按變更后的納稅期限申報納稅。
      如按月申報納稅的小規模納稅人，在季度第一個(gè)月內申請變更為按季申報納稅，可自申請變更的當季起按季申報納稅，適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標準；如在季度第二、三個(gè)月內申請變更為按季申報納稅的，在申請變更的當季仍按月申報納稅，適用月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元的免稅標準，可自下季度起按季申報納稅，適用季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的免稅標準。
      7.按季申報的小規模納稅人從2019年3月1日起成為一般納稅人，公司一季度如何申報，如何享受免稅政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：需要在4月份征期內辦理兩項申報業(yè)務(wù)：一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報；二是辦理1-2月稅款所屬期的小規模納稅人申報，小規模納稅人申報可以按季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的標準來(lái)確定是否享受免稅政策。對于納稅人在季度中間由一般納稅人轉登記為小規模納稅人，或由小規模納稅人登記為一般納稅人，小規模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對應屬期申報銷(xiāo)售額均統一以30萬(wàn)元的標準來(lái)判斷是否享受小規模納稅人免征增值稅政策。
      8.境外單位是否享受小規模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元免稅政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照現行政策，境外企業(yè)不區分一般納稅人和小規模納稅人，在我國境內發(fā)生的增值稅應稅行為，均由扣繳義務(wù)人按照適用稅率扣繳增值稅，不適用小規模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策。
      9.國家稅務(wù)局總局公告2019年4號中銷(xiāo)售額30萬(wàn)是指不含稅銷(xiāo)售額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：是的。
      10.季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，是否需要預繳增值稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：自2019年1月1日起，實(shí)行按季納稅的增值稅小規模納稅人凡在預繳地實(shí)現的季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，當期無(wú)需預繳稅款。
      11.小規模納稅人異地提供建筑服務(wù)，自行開(kāi)具專(zhuān)票，月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)，是否需要在預繳地預繳稅款？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不需要在預繳地預繳稅款。
      12.預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額是扣除前還是扣除后的銷(xiāo)售額？如提供建筑服務(wù)，是按總包扣除分包后的余額確認是否超過(guò)10萬(wàn)還是扣除前的金額確認？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額指差額扣除后的銷(xiāo)售額。如納稅人提供建筑服務(wù)，按總包扣除分包后的差額確認銷(xiāo)售額，以判斷是否適用小規模納稅人10萬(wàn)元免稅政策。
      13.建筑行業(yè)納稅人經(jīng)營(yíng)地主管稅務(wù)機關(guān)如何確定預繳稅款時(shí)實(shí)現的收入？納稅人需要自行據實(shí)判定并對其真實(shí)性負責嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照現行規定應當預繳增值稅稅款的納稅人，在預繳時(shí)，應填寫(xiě)《增值稅預繳稅款表》。納稅人應對其填報內容的真實(shí)性負責，并在該表格中“填表人申明”欄簽字確認。
      14.一個(gè)建筑企業(yè)在同一個(gè)預繳地有多個(gè)項目，每個(gè)項目不超10萬(wàn)，但是月總銷(xiāo)售額超10萬(wàn)，以哪個(gè)為標準？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：同一預繳地主管稅務(wù)機關(guān)轄區內有多個(gè)項目的，按照所有項目當月總銷(xiāo)售額判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元。
      15.一般納稅人轉登記為小規模納稅人，累計銷(xiāo)售額該如何計算？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：累計應稅銷(xiāo)售額計算，應按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）的規定執行，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。而銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計入應稅行為年應稅銷(xiāo)售額。
      16.轉登記規定中累計銷(xiāo)售額是否包括免稅銷(xiāo)售額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：累計銷(xiāo)售額包括免稅銷(xiāo)售額。
      17.營(yíng)改增和服務(wù)業(yè)一般納稅人是否可選擇轉登記為小規模納稅人？對于服務(wù)業(yè)的一般納稅人，可以適用本規定嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：1.轉登記不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的營(yíng)改增一般納稅人可以辦理轉登記。2.服務(wù)業(yè)一般納稅人符合條件可以辦理轉登記。
      18.2018年5月1日之后登記為一般納稅人的是否可以轉登記為小規模納稅人？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：可以。
      19.2019年以后轉登記為小規模納稅人有無(wú)時(shí)間要求？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：無(wú)時(shí)間要求。轉登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均銷(xiāo)售額估算累計銷(xiāo)售額，確定是否符合轉登記的條件。
      20.轉登記小規模納稅人是否只要滿(mǎn)足“轉登記日前連續12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人”這一個(gè)條件嗎？是否還需要符合其他條件？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：1.辦理轉登記的一般納稅人滿(mǎn)足轉登記日前連續12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)的條件，但是2019年只能辦理一次轉登記。2.不需要符合其他條件。
      21.如何理解《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第八條中的“自轉登記日的下期起連續12個(gè)月”是否包含轉登記日之前月份的銷(xiāo)售額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：1.如果某一般納稅人自2019年3月轉登記為小規模納稅人，自轉登記日下期起連續12個(gè)月，是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。
      22.小規模納稅人免征增值稅政策調整后，自開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的標準是否同步提高？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：為了進(jìn)一步便利小微企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，自2019年3月1日起，試點(diǎn)行業(yè)的所有小規模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不受月銷(xiāo)售額標準的限制。
      23.政策調整后，小規模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，是否強制使用增值稅發(fā)票管理系統？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：小規模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，除特殊情況外，應當使用增值稅發(fā)票管理系統開(kāi)具增值稅普通發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
      24.月銷(xiāo)售未超10萬(wàn)元的小規模納稅人能否放棄使用增值稅發(fā)票管理系統？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：免征增值稅政策調整后，已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統的小規模納稅人，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續使用現有稅控設備開(kāi)具發(fā)票，也可以自愿不再使用稅控設備開(kāi)具增值稅發(fā)票。
      25.小規模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，稅率是顯示實(shí)際征收率還是顯示***？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：對于小規模納稅人自行開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，稅率欄次顯示為適用的征收率；對于增值稅小規模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，如月代開(kāi)發(fā)票金額合計未超過(guò)10萬(wàn)元，稅率欄次顯示***。
      26.小規模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率如何顯示？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：小規模納稅人自行開(kāi)具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率欄次顯示為適用的征收率。
      27.小規模納稅人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，稅率顯示***，該如何填增值稅申報表？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅小規模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)的增值稅普通發(fā)票，月代開(kāi)發(fā)票金額合計未超過(guò)10萬(wàn)元，稅率欄次顯示***的,增值稅申請表的填寫(xiě)情況如下：
      若小規模納稅人當期銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元），則應當按照相關(guān)政策確認當期銷(xiāo)售額適用的征收率，準確填寫(xiě)《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》對應欄次。
      若小規模納稅人當期銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元），則應當按照國家稅務(wù)總局公告2019年第4號規定，將當期銷(xiāo)售額填入《增值稅納稅申報表（小規模納稅人適用）》免稅銷(xiāo)售額相關(guān)欄次。
      按照現行政策規定，小規模納稅人當期若發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后的當期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）。適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人，以差額后的當期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）。
      28.預繳地季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)時(shí)預繳稅款可否退還？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：自2019年1月1日起，增值稅小規模納稅人凡在預繳地實(shí)現的季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，當期無(wú)需預繳稅款。已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
      29.增值稅起征點(diǎn)的規定是什么？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅起征點(diǎn)，仍按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》執行。即：按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數），按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數）。無(wú)論是此前對小規模納稅人月銷(xiāo)售額2-3萬(wàn)元（季度6-9萬(wàn)元）免征增值稅的規定，還是自2019年1月1日起將小規模納稅人免稅標準從月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元（季度由9萬(wàn)元提高到30萬(wàn)元），并沒(méi)有調整增值稅起征點(diǎn)。
      30.小規模納稅人月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)是超過(guò)部分納稅還是全額納稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按月納稅的小規模納稅人，如果月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，需要就銷(xiāo)售額全額計算繳納增值稅。
      31.光伏發(fā)電項目發(fā)電戶(hù)銷(xiāo)售電力產(chǎn)品能否享受小規模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買(mǎi)分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第32號）規定的光伏發(fā)電項目發(fā)電戶(hù)，銷(xiāo)售電力產(chǎn)品時(shí)可以享受小規模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策。
      32.小規模納稅人月銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元但季度銷(xiāo)售額不超30萬(wàn)能否免征增值稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：如果是按月納稅的小規模納稅人，那么月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的當月是無(wú)法享受免稅的；如果是按季納稅的小規模納稅人，那么季度中某一個(gè)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，但季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的，是可以按規定享受免稅的。
      33.增值稅免稅政策是否只針對按月納稅的小規模納稅人？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：該規定不僅針對按月納稅月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的小規模納稅人，也適用于按季納稅季銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的小規模納稅人。
      34.按季申報小規模納稅人一月份有銷(xiāo)售，二月三月辦理停業(yè)登記，能否享受按季30萬(wàn)元免征增值稅政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照政策規定，按季申報納稅的小規模納稅人，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，免征增值稅。所以，如果一季度銷(xiāo)售額合計未超過(guò)30萬(wàn)元，是可以享受免征增值稅政策的。
      35.按季申報的小規模納稅人剔除不動(dòng)產(chǎn)轉讓銷(xiāo)售額后可享受免征增值稅政策，在申報時(shí)應注意什么？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照現行政策規定，小規模納稅人當期若發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，以扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后的當期銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）。納稅人在辦理增值稅納稅申報過(guò)程中，可按照申報系統提示據實(shí)填報不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額，系統將自動(dòng)提示是否超過(guò)月銷(xiāo)售額（季度銷(xiāo)售額）及填報注意事項。
      36.按季申報的小規模納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)，除了按照申報系統提示填報不動(dòng)產(chǎn)信息以外，還需要填報申報表相關(guān)欄次嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：需要填報。小規模納稅人轉讓不動(dòng)產(chǎn)，除了按照申報系統提示填報不動(dòng)產(chǎn)信息以外，還應根據政策適用情況據實(shí)填寫(xiě)小規模納稅人申報表相關(guān)欄次，完整申報當期全部銷(xiāo)售額。
      37.納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后沖紅，當季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)時(shí)，已經(jīng)繳納的稅款是否可以申請退還？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照現行政策規定，納稅人自行開(kāi)具或申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，應就其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票相對應的應稅行為計算繳納增值稅。如果小規模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，當期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已繳納的增值稅。
      38.如果繳納過(guò)稅款后專(zhuān)票丟失，按現行規定辦理了丟失手續，后續開(kāi)具了紅字專(zhuān)用發(fā)票，可以申請退還稅款嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      ?答：增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生銷(xiāo)售退回、開(kāi)票有誤、應稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，可以開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)為小規模納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票的方法處理。出具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還已經(jīng)繳納的稅款。
      39.原發(fā)票無(wú)法退回紅沖導致的增值稅免稅政策執行難問(wèn)題怎么解決？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：由于小規模納稅人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，下游一般納稅人可以抵扣專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款，為保障增值稅抵扣鏈條的完整性，小規模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應當在繳納增值稅后方可開(kāi)具。小規模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，當期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。??
      按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第47號）規定，如果購買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報抵扣的，需要將增值稅稅額從進(jìn)項稅額中轉出，并填寫(xiě)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》后，由稅務(wù)機關(guān)根據校驗通過(guò)的《信息表》為銷(xiāo)售方代開(kāi)紅字專(zhuān)用發(fā)票，并不需要將原發(fā)票退回。
      40.符合免稅條件的增值稅小規模納稅人是代開(kāi)普票時(shí)不進(jìn)行征收稅款，還是先征后退？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：符合免稅條件的小規模納稅人，代開(kāi)增值稅普通發(fā)票時(shí)不征收增值稅。
      41.租金收入分攤政策的適用范圍？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。這是一項普遍適用的規定。在執行月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元以下免稅政策時(shí)，考慮到出租房屋的多為自然人，為充分釋放政策紅利，也為了促進(jìn)房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)的發(fā)展，允許自然人一次性取得的租金收入按期平攤適用免稅政策。除自然人以外的其他小規模納稅人不適用此項政策。
      42.以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租賃期分攤？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：自然人以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金，均屬于采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。
      43.增值稅免稅標準提高后，其他個(gè)人發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：其他個(gè)人偶然發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應當按照現行政策規定實(shí)行按次納稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》明確其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，繼續按照現行政策規定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷(xiāo)售住房滿(mǎn)2年符合免稅條件的，仍可繼續享受免稅；如不符合免稅條件，則應依照政策規定納稅。
      44.增值稅免稅標準提高后，文化事業(yè)建設費的標準是否提高？文化事業(yè)建設費是否適用按月10萬(wàn)元按季30萬(wàn)元的規定？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：小規模納稅人免稅標準為2萬(wàn)元時(shí)，小規模納稅人中月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元的繳費義務(wù)人，同時(shí)免征文化事業(yè)建設費。小規模納稅人免稅標準提高至3萬(wàn)元后，對月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元的繳費義務(wù)人，同時(shí)免征文化事業(yè)建設費，但此項政策有明確的執行期限，并已于2017年12月31日到期停止執行。小規模納稅人免稅標準提高至10萬(wàn)元后，沒(méi)有出臺提高免征文化事業(yè)建設費標準的文件。因此，目前執行月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)元免征文化事業(yè)建設費的政策。
      45.未超過(guò)免稅標準的小規模開(kāi)具機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票是否需要征增值稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照現行發(fā)票管理有關(guān)規定，機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票在性質(zhì)上屬于普通發(fā)票。因此，月（季度）銷(xiāo)售額未超過(guò)免稅標準的小規模納稅人開(kāi)具機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票的銷(xiāo)售額，免征增值稅。
      46.一般納稅人轉登記為小規模納稅人的當期有留抵，轉成小規模納稅人之后，該如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)局總局公告2018年18號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“18號公告”）規定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。
      轉登記納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，統一調整轉登記日當期(即一般納稅人期間最后一期申報)的銷(xiāo)項稅額、進(jìn)項稅額和應納稅額。具體處理方式，按照18號公告規定執行。
      47.其他個(gè)人在2018年采取預收款方式出租不動(dòng)產(chǎn)，一次性取得2019年及以后租賃期的預收租金收入，月均租金超過(guò)3萬(wàn)元但未超過(guò)10萬(wàn)元的，能否申請退還2019年及以后租賃期對應的增值稅稅款？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照現行政策規定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。將小規模納稅人免稅標準提高至10萬(wàn)元的政策自2019年1月1日起執行，其他個(gè)人在2018年采取預收款方式取得的2019年及以后租賃期的不動(dòng)產(chǎn)租金收入，應適用原月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元（季度9萬(wàn)元）的免稅標準，因月均租金超過(guò)3萬(wàn)元繳納的增值稅，不能申請退還。
      48.轉登記納稅人在一般納稅人期間已申報納稅但未開(kāi)具發(fā)票、轉登記前業(yè)務(wù)發(fā)生銷(xiāo)貨退回需要沖紅、以及開(kāi)具錯誤需要重新開(kāi)具發(fā)票的，在轉登記后如何開(kāi)具發(fā)票？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：轉登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，已申報納稅但未開(kāi)具增值稅發(fā)票，在轉登記以后需要補開(kāi)的，應當按照原適用稅率或者征收率補開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。
      轉登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具。按照有關(guān)規定不使用網(wǎng)絡(luò )辦稅的特定納稅人，可以通過(guò)離線(xiàn)方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。
      49.對于已經(jīng)實(shí)行匯總納稅的一般納稅人的分支機構，分支機構年銷(xiāo)售如果達不到500萬(wàn)元，該分支機構能否轉登記為小規模納稅人？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：實(shí)行匯總納稅的分支機構在取消匯總納稅后，符合轉登記條件的可以辦理轉登記手續。
      50.按月納稅的小規模納稅人上月發(fā)生的銷(xiāo)售在本月發(fā)生銷(xiāo)售退回，本月實(shí)際銷(xiāo)售額超10萬(wàn)元，如何確定本月銷(xiāo)售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照現行政策規定，納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，因銷(xiāo)售退回而退還給購買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應當從當期銷(xiāo)售額中扣減。因此，發(fā)生銷(xiāo)售退回的小規模納稅人，應以本期實(shí)際銷(xiāo)售額扣減銷(xiāo)售退回相應的銷(xiāo)售額，確定是否適用10萬(wàn)元以下免稅政策。
      51.新辦或注銷(xiāo)小規模納稅人按季申報的，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，是按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期享受還是按季享受優(yōu)惠？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：從有利于小規模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā)，對于選擇按季申報的小規模納稅人，不論是季度中間成立還是季度中間注銷(xiāo)的，均按30萬(wàn)元判斷是否享受優(yōu)惠。
      52.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入在2019年1月1日后到稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票，對應的租賃期在2019年1月1日之前的，能否享受4號公告相關(guān)優(yōu)惠政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人應以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)判斷是否適用稅收優(yōu)惠政策。其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年12月31日前的，按月均租金是否超過(guò)3萬(wàn)元的標準，判斷是否免征增值稅；納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年1月1日后的，按月均租金是否超過(guò)10萬(wàn)元的標準，判斷是否免征增值稅。
      53.成品油銷(xiāo)售企業(yè)（加油站）是否可以轉登記為小規模納稅人？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照國家稅務(wù)總局公告2019年4號第五條規定，轉登記為小規模納稅人無(wú)行業(yè)限制，但明確規定必須登記為一般納稅人的情況除外。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第2號公布，國家稅務(wù)總局令第44號修改）要求，成品油零售加油站一律認定為增值稅一般納稅人。因此成品油零售加油站不能轉登記為小規模納稅人。
      54.行政事業(yè)單位、居民委員會(huì )、村委會(huì )等非企業(yè)性單位，對外出租不動(dòng)產(chǎn)收取的預收款，能否以分攤后的銷(xiāo)售額享受小規模納稅人普惠性免征增值稅政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入，不適用其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的政策規定，不能以分攤后的銷(xiāo)售額享受普惠性免稅政策。
      55.對于產(chǎn)權不屬于孵化器的不動(dòng)產(chǎn)，對其取得的不動(dòng)產(chǎn)租金收入，是否可享受經(jīng)營(yíng)租賃收入免征增值稅的優(yōu)惠政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規定，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)是指在約定時(shí)間內將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)屬于經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
      納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)是轉讓不動(dòng)產(chǎn)使用權的行為，不涉及所有權。依據《財政部稅務(wù)總局科技部教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器大學(xué)科技園和眾創(chuàng  )空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號），國家級、省級科技企業(yè)孵化器向在孵對象提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，對其取得的不動(dòng)產(chǎn)租金收入，可以享受科技企業(yè)孵化器提供孵化服務(wù)取得的收入免征增值稅政策。
      56.A公司是按季申報的小規模納稅人，2019年4月在異地從事建筑工程，4月份收入12.8萬(wàn)元，請問(wèn)當月是否需要在異地預繳增值稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號?）第一條和第六條規定，小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。按照現行規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人，凡在預繳地實(shí)現的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當期無(wú)需預繳稅款。A公司是按季申報的小規模企業(yè)，4月份收入沒(méi)有超過(guò)30萬(wàn)元，當月不需在工程所在地預繳增值稅。
      如果A公司4-6月在工程所在地的建筑工程收入超過(guò)30萬(wàn)元，應按建筑工程收入全額預繳增值稅；如果4-6月未超過(guò)30萬(wàn)元，仍不需在工程所在地預繳增值稅。
      57.2019年可選擇轉登記為小規模納稅人的范圍是什么？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第五條規定，轉登記日前連續12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉登記為小規模納稅人。
      ?
      （二）深化增值稅改革
      深化增值稅改革——稅率與扣除率調整政策
      58.自4月1日起，增值稅稅率有哪些調整？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。
      59.自4月1日起，適用9%稅率的增值稅應稅行為包括哪些？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：
      ——糧食等農產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；
      ——自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；
      ——圖書(shū)、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；
      ——飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
      ——國務(wù)院規定的其他貨物。
      60.適用6%稅率的增值稅應稅行為包括哪些？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人銷(xiāo)售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權），稅率為6%。
      61.此次深化增值稅改革，對增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，原適用10％扣除率的是否有調整？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：有調整。深化增值稅改革有關(guān)政策公告規定，對增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，原適用10％扣除率的，扣除率調整為9％。
      62.對增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農產(chǎn)品，能否按10％扣除率計算進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：可以。對增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13％稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10％扣除率計算進(jìn)項稅額。
      63.增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品（未采用農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
      64.增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，取得流通環(huán)節小規模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計算可抵扣進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，取得流通環(huán)節小規模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不得計算抵扣進(jìn)項稅額。
      65.增值稅一般納稅人(農產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進(jìn)農產(chǎn)品，從小規模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，如何計算進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
      66.增值稅一般納稅人(農產(chǎn)品深加工企業(yè)除外)購進(jìn)農產(chǎn)品，取得（開(kāi)具）農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票的，如何計算進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，取得（開(kāi)具）農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
      67.增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。
      68.生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營(yíng)農產(chǎn)品深加工，能否同時(shí)適用農產(chǎn)品加計抵扣以及加計抵減政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規定，提供生活服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，可以適用加計抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，可按照10%扣除率計算進(jìn)項稅額，并可同時(shí)適用加計抵減政策。
      69.適用農產(chǎn)品核定扣除辦法的納稅人，在2019年4月1日以后，其適用的扣除率需要進(jìn)行調整嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2012〕38號?）明確規定，農產(chǎn)品核定扣除辦法規定的扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率。如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由16%調整為13%，則其扣除率也應由16%調整為13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由10%調整為9%，則其扣除率也應由10%調整為9%。
      70.2019年5月1日起，增值稅一般納稅人在辦理納稅申報時(shí)，需要填報哪幾張表？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負擔，稅務(wù)總局對增值稅一般納稅人申報資料進(jìn)行了簡(jiǎn)化，自2019年5月1日起，一般納稅人在辦理納稅申報時(shí)，需要填報“一主表五附表”，即申報表主表、附列資料（一）至（四）和《增值稅減免稅申報明細表》，《增值稅納稅申報表附列資料（五）》、《營(yíng)改增稅負分析測算明細表》不再需要填報。
      71.納稅人2019年3月31日前購進(jìn)農產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領(lǐng)用時(shí)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計抵扣？如果能，可加計扣除比例是2%還是1%？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：2019年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統一按照1%加計抵扣，不再區分所購進(jìn)農產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。
      72.稅收政策規定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。A公司未納入農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，2019年4月1日后購進(jìn)的農產(chǎn)品，能否在農產(chǎn)品購入環(huán)節直接抵扣10%進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不能在購入環(huán)節直接抵扣10%進(jìn)項稅額。根據現行增值稅政策規定，2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品，在購入當期，應遵從農產(chǎn)品抵扣的一般規定，按照9%計算抵扣進(jìn)項稅額。如果購進(jìn)農產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當期，再加計抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。
      73.A公司未納入農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)，從小規模納稅人處購進(jìn)農產(chǎn)品取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，可以按10%的扣除率計算進(jìn)項稅額嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：可以?！敦斦慷悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條規定，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。A公司從小規模納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規定的，可以根據規定程序，按照10%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。
      74.B公司適用農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除辦法，2019年4月1日以后，購進(jìn)農產(chǎn)品適用的扣除率是多少？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2012〕38號印發(fā)）規定，農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率?！敦斦慷悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第一條規定，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。上述規定自2019年4月1日起執行。因此，2019年4月1日以后，如果B公司銷(xiāo)售的貨物適用增值稅稅率為13%，則對應的扣除率為13%；如果銷(xiāo)售的貨物適用增值稅稅率為9%，則扣除率為9%。
      75.C公司是增值稅一般納稅人，購進(jìn)的農產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)，目前未分別核算?？梢园凑?0%的扣除率計算進(jìn)項稅額嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不可以。按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）和《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規定,納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統一以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農產(chǎn)品收購發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
      76.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）中的幾項政策執行期限是一樣的嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，調整增值稅稅率等多項深化增值稅改革的政策自2019年4月1日起實(shí)施，其中生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人適用加計抵減政策執行至2021年12月31日。
      深化增值稅改革——不動(dòng)產(chǎn)與國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項抵扣政策
      77.A單位2019年4月購入一層寫(xiě)字樓，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購入寫(xiě)字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額還需要分兩年抵扣嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額不再分兩年抵扣，而是在購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的當期一次性抵扣進(jìn)項稅額。
      78.B單位2018年6月購入一層寫(xiě)字樓，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購入寫(xiě)字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額在2018年7月申報抵扣了60%，在今年哪個(gè)月份就能夠申報抵扣剩下的40%？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
      79.C單位2019年1月購入一層寫(xiě)字樓，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當前尚有購入寫(xiě)字樓的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額40%未抵扣，我單位能否在2019年8月申報抵扣剩下的40%不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額。
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：可以，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起，增值稅一般納稅人自行選擇申報月份一次性從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
      80.D單位2019年4月對原有廠(chǎng)房進(jìn)行修繕改造，增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%，為本次修繕購進(jìn)的材料、設備、中央空調等進(jìn)項稅額，還需要分兩年抵扣嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不需要，自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項稅額不再分兩年抵扣。
      81.公司2018年10月購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)抵扣了進(jìn)項稅額的60%部分，尚未抵扣完畢的40%部分，2019年4月1日以后可以分幾個(gè)月進(jìn)行抵扣嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不可以。按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，納稅人在2019年3月31日前尚未抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額的40%部分，自2019年4月所屬期起，只能一次性轉入進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。
      82.某納稅人截至2019年3月稅款所屬期，《附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額”的期末余額為30萬(wàn)元。2019年4月稅款所屬期，納稅人擬將待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額進(jìn)行申報抵扣，應如何填寫(xiě)增值稅納稅申報表？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。此前按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項稅額中抵扣。上例中納稅人可在2019年4月（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列填寫(xiě)300000元，同時(shí)按照表中所列計算公式計入第4欄“其他扣稅憑證”。需要注意的是，由于這筆不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額是前期結轉產(chǎn)生的，因此不應計入本表第９欄“（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”中。
      83.D公司2018年9月購入一棟寫(xiě)字樓，按照原來(lái)的稅收政策規定，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額的40%應于2019年9月抵扣。2019年4月1日增值稅新政實(shí)施后，40%部分是否只能在2019年4月稅款所屬期抵扣？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第五條規定，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項稅額中抵扣。2018年9月購入寫(xiě)字樓，按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，D公司既可以在2019年4月稅款所屬期一次性抵扣，也可以在2019年4月之后的任意稅款所屬期進(jìn)行抵扣。
      84.E公司2019年3月份購入一間廠(chǎng)房，當月取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并在增值稅發(fā)票選擇確認平臺勾選確認，辦理3月稅款所屬期申報時(shí)，該廠(chǎng)房的進(jìn)項稅額可以一次性抵扣嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不可以?！敦斦慷悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第五條規定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。此前按照規定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
      E公司3月份購入的不動(dòng)產(chǎn)，屬于2019年4月1日前購入，應在3月稅款所屬期抵扣60%進(jìn)項稅額，余下的40%進(jìn)項稅額自4月稅款所屬期起抵扣完畢。
      85.某納稅人2019年4月購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并已認證，金額1000萬(wàn)元，稅額90萬(wàn)元，應當如何填寫(xiě)增值稅納稅申報表？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第五條規定，自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時(shí)，應將購入不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票份數，以及專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第2行“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”的對應欄次；同時(shí)，還需將上述內容填入本表第9行“（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”的對應欄次。
      86.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：可以。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
      87.增值稅一般納稅人購進(jìn)國際旅客運輸服務(wù)，能否抵扣進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不能。納稅人提供國際旅客運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應地，購買(mǎi)國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額。
      88.是否只有注明旅客身份信息的客票，才能作為進(jìn)項稅抵扣憑證？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：是的。按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規定，目前暫允許注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票、公路和水路等其他客票，作為進(jìn)項稅抵扣憑證。
      89.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有哪些種類(lèi)？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項稅額抵扣的憑證有：增值稅專(zhuān)用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票以及公路、水路等其他客票。
      90.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，如何計算進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票的，進(jìn)項稅額為發(fā)票上注明的稅額。
      91.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)取得航空運輸電子客票行程單的，如何計算進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
      航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價(jià)+燃油附加費）÷(1+9%)×9%
      92.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)取得鐵路車(chē)票的，如何計算進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
      鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
      93.增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)取得公路、水路等客票的，如何計算進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：取得注明旅客身份信息的公路、水路等客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
      公路、水路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
      94.納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按規定可抵扣的進(jìn)項稅額怎么申報？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按規定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》“（一）認證相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”對應欄次中。
      95.納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據，按規定可抵扣的進(jìn)項稅額怎么申報？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據，按規定可抵扣的進(jìn)項稅額，在申報時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。
      96.D公司位于北京，某員工2019年3月28日乘高鐵出差至山東，4月2日返程，取得了注明該員工身份信息、乘車(chē)日期分別為3月28日和4月2日的兩張高鐵車(chē)票。D公司可以將上述旅客運輸費用納入抵扣嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，自4月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。因此，D公司取得的4月2日高鐵車(chē)票，可計算抵扣進(jìn)項稅額，3月28日的高鐵車(chē)票則不能計算抵扣。
      97.E公司因員工出差計劃取消，支付給航空代理公司退票費，并取得了6%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。E公司可以抵扣該筆進(jìn)項稅額嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照現行政策規定，航空代理公司收取的退票費，屬于現代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應按照6%稅率計算繳納增值稅。E公司因公務(wù)支付的退票費，屬于可抵扣的進(jìn)項稅范圍，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
      98.納稅人為非雇員（如客戶(hù)、邀請講課專(zhuān)家等存在業(yè)務(wù)合作關(guān)系的人員）支付的旅客運輸費用，能否抵扣進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，增值稅一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。這里指的是與本單位建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進(jìn)項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項稅額，應用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，如屬于集體福利或者個(gè)人消費，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
      99.某單位取得的長(cháng)途客運手撕客票能否抵扣進(jìn)項稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，一般納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票外，需憑注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票以及公路、水路等其他客票抵扣進(jìn)項稅額，未注明旅客身份信息的其他票證（手寫(xiě)無(wú)效），暫不允許作為扣稅憑證。因此納稅人不能憑長(cháng)途客運手撕票抵扣進(jìn)項稅額。
      100.自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額允許抵扣。取得增值稅電子普通發(fā)票，以及注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票、公路、水路等其他客票，其抵扣期限是多久？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：自2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額允許抵扣?，F行政策未對除增值稅專(zhuān)用發(fā)票以外的國內旅客運輸服務(wù)憑證設定抵扣期限。
      101.2019年4月1日后，納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票（非增值稅電子普通發(fā)票）的，進(jìn)項稅額是否允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，允許抵扣進(jìn)項稅額的國內旅客運輸服務(wù)憑證，除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，只限于增值稅電子普通發(fā)票，和注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車(chē)票、公路、水路等其他客票。不包括增值稅普通發(fā)票。
      102.C公司準備購買(mǎi)20張“上?！齺啞蓖禉C票，用于獎勵公司優(yōu)秀員工團隊。購票支出對應的進(jìn)項稅額，C公司能否從銷(xiāo)項稅額中抵扣？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答:按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（一）項規定，納稅人購買(mǎi)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，用于集體福利或者個(gè)人消費項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。C公司用于獎勵員工的20張機票，屬于集體福利項目，對應的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
      103.納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)是否可以抵扣進(jìn)項稅額？如何抵扣？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條規定，納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項稅額。納稅人未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，暫按照以下規定確定進(jìn)項稅額：
      （1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
      （2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
      航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價(jià)+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
      （3）取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，為按照下列公式計算的進(jìn)項稅額：
      鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
      （4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
      公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
      104.某納稅人2019年4月購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單1張，注明的票價(jià)2700元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費120元。該納稅人應當如何填寫(xiě)增值稅納稅申報表？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照政策規定，納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，需根據取得的憑證類(lèi)型，分別計算進(jìn)項稅額。其中取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照下列公式計算進(jìn)項稅額：
      航空旅客運輸進(jìn)項稅額:＝（票價(jià)+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
      需要注意民航發(fā)展基金不作為計算進(jìn)項稅額的基數。
      因此，該納稅人在辦理2019年4月稅款所屬期納稅申報時(shí)，應當將按照上述公式計算的航空旅客運輸進(jìn)項稅額232.84元，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”“稅額”列，第8b欄“其他”“份數”列填寫(xiě)1份，“金額”列填寫(xiě)2587.16元。同時(shí)，還需將上述內容填入本表第10行“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)”。
      105.B公司高管是外籍人員，其因公出差，取得注明護照信息的國內鐵路車(chē)票，B公司可以抵扣該筆旅客運輸費用的進(jìn)項稅額嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條規定，納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，取得注明旅客身份信息的鐵路車(chē)票的，其進(jìn)項稅額允許從銷(xiāo)項稅額中抵扣。B公司高管取得的注明護照信息的鐵路車(chē)票，按照規定可以抵扣進(jìn)項稅額。
      106.提供國內旅客運輸服務(wù)的航空企業(yè)在收取票款時(shí)一并代收的民航發(fā)展基金，應如何開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》中，不征稅項目類(lèi)別下編碼6130000000000000000為“代收民航發(fā)展基金”。航空公司在提供國內旅客運輸服務(wù)時(shí)代收的民航發(fā)展基金，可以選擇該編碼開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票。
      107.納稅人購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)取得的旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構享受差額征稅政策并依6%稅率開(kāi)具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是否可以作為抵扣憑證？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人取得旅行社、航空票務(wù)代理等票務(wù)代理機構依6%稅率開(kāi)具的代理旅客運輸費用電子普通發(fā)票，是購進(jìn)“現代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)”，不屬于購進(jìn)國內旅客運輸服務(wù)，不能適用《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第六條關(guān)于其他票據計算抵扣的特殊規定。按照現行進(jìn)項稅抵扣的有關(guān)規定，納稅人取得上述電子普通發(fā)票，不能作為抵扣憑證。
      108.航空運輸電子客票行程單上既有“填開(kāi)日期”，也有“航班日期”，對于下列情況該如何判斷能否抵扣進(jìn)項：（1）填開(kāi)日期在3月31日前，而航班日期在4月1日之后的；（2）填開(kāi)日期在4月1日后，而航班日期在3月31日之前的。請明確是以行程單上的“填開(kāi)日期”作為“購進(jìn)日期”，還是以“航班日期”作為“購進(jìn)日期”來(lái)判斷是否能夠抵扣進(jìn)項？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人購進(jìn)旅客運輸服務(wù)取得航空運輸電子客票行程單的，以航空運輸電子客票行程單上注明的運輸服務(wù)發(fā)生日期，確定其對應的旅客運輸服務(wù)能否抵扣進(jìn)項稅。運輸服務(wù)發(fā)生日期為2019年4月1日及以后的，可以按規定抵扣進(jìn)項稅；運輸服務(wù)發(fā)生日期為2019年3月31日及以前的，不得抵扣進(jìn)項稅。
      深化增值稅改革——加計抵減政策
      109.本次深化增值稅改革新出臺了增值稅加計抵減政策，其具體內容是什么?
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：符合條件的從事生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)一般納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，用于抵減應納稅額。
      110.增值稅加計抵減政策執行期限是什么？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅加計抵減政策執行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，這里的執行期限是指稅款所屬期。
      111.增值稅加計抵減政策所稱(chēng)的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅加計抵減政策中所稱(chēng)的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
      112.增值稅加計抵減政策所稱(chēng)的郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍是指什么？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執行。
      郵政服務(wù)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。
      電信服務(wù)，是指利用有線(xiàn)、無(wú)線(xiàn)的電磁系統或者光電系統等各種通信網(wǎng)絡(luò )資源，提供語(yǔ)音通話(huà)服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。
      現代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng  )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現代服務(wù)。
      生活服務(wù)，是指為滿(mǎn)足城鄉居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游娛樂(lè )服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
      113.E公司從事航道疏浚，是否屬于提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)的范圍？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）規定，航道疏浚屬于“物流輔助服務(wù)—港頭碼頭服務(wù)”，屬于《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）所稱(chēng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)的現代服務(wù)范圍。
      114.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重應當如何計算？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：2019年3月31日前設立的納稅人，其銷(xiāo)售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計銷(xiāo)售額進(jìn)行計算；實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的累計銷(xiāo)售額計算。
      2019年4月1日后設立的納稅人，其銷(xiāo)售額比重按照設立之日起3個(gè)月的累計銷(xiāo)售額進(jìn)行計算。
      115.納稅人兼有郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)中多項應稅行為的，其銷(xiāo)售額比重應當如何計算？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人兼有郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)中多項應稅行為的，其四項服務(wù)中多項應稅行為的當期銷(xiāo)售額應當合并計算，然后再除以納稅人當期全部的銷(xiāo)售額，以此計算銷(xiāo)售額的比重。
      116.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的增值稅小規模納稅人，可以享受增值稅加計抵減政策嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不可以，加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計抵減政策。
      117.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整”，具體是指什么？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：是指增值稅一般納稅人確定適用加計抵減政策后，一個(gè)自然年度內不再調整。下一個(gè)自然年度，再按照上一年的納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額比重的實(shí)際情況重新計算確定是否適用加計抵減政策。
      118.增值稅加計抵減政策規定：“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”，請舉例說(shuō)明如何適用該規定。
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：如某納稅人2019年4月設立，2019年5月登記為一般納稅人，2019年6月若符合條件，可以確定適用加計抵減政策，可一并計提5-6月份的加計抵減額。
      119.按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，是否可以計提加計抵減額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不可以，只有當期可抵扣進(jìn)項稅額才能計提加計抵減額。
      120.已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，在計提加計抵減額時(shí)如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉出，則納稅人應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
      121.增值稅加計抵減額的計算公式是什么？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：當期計提加計抵減額＝當期可抵扣進(jìn)項稅額×10%
      當期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當期計提加計抵減額－當期調減加計抵減額
      122.增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額，其簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額可以抵減加計抵減額嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額，不可以從加計抵減額中抵減。加計抵減額只可以抵減一般計稅方法下的應納稅額。
      123.增值稅一般納稅人按規定計提的當期加計抵減額，應當如何抵減應納稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人當期應納稅額大于零時(shí)，就可以用加計抵減額抵減當期應納稅額，當期未抵減完的，結轉下期繼續抵減。
      124.增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期可抵減加計抵減額如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人如果當期應納稅額等于零，則當期計提的加計抵減額全部結轉下期繼續抵減。
      125.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為是否適用加計抵減政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進(jìn)項稅額也不能計提加計抵減額。
      126.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。納稅人在計算銷(xiāo)售額占比時(shí)，是否應剔除出口銷(xiāo)售額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：在計算銷(xiāo)售額占比時(shí)，不需要剔除出口銷(xiāo)售額。例如某納稅人在計算銷(xiāo)售額占比的時(shí)間段內，國內貨物銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，出口研發(fā)服務(wù)銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，國內四項服務(wù)銷(xiāo)售額90萬(wàn)元，應按照（20+90）/（20+90+100）來(lái)進(jìn)行計算占比。因該納稅人四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。但需要說(shuō)明的是，按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
      127.增值稅一般納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為且無(wú)法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，應當如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應稅行為的銷(xiāo)售額÷當期全部銷(xiāo)售額
      128.加計抵減政策執行到期后，增值稅一般納稅人結余未抵減完的加計抵減額如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：加計抵減政策執行到期后，增值稅一般納稅人結余的加計抵減額停止抵減。
      129.假設A公司是一家研發(fā)企業(yè)，于2019年4月新設立，但是4-7月未開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，銷(xiāo)售額均為0，自8月起才有銷(xiāo)售額，那么A公司該從什么時(shí)候開(kāi)始計算銷(xiāo)售額判斷是否適用加計抵減政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，2019年4月1日后設立的納稅人，根據自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額判斷當年是否適用加計抵減政策。如果納稅人前3個(gè)月的銷(xiāo)售額均為0，則應自該納稅人形成銷(xiāo)售額的當月起計算3個(gè)月來(lái)判斷是否適用加計抵減政策。因此，A公司應根據2019年8-10月的銷(xiāo)售額判斷當年是否適用加計抵減政策。
      130.如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有20萬(wàn)元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調整不再適用加計抵減政策，那么這20萬(wàn)元的加計抵減額余額如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：該公司2020年不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的20萬(wàn)元，可以在2020年至2021年度繼續抵減。
      131.納稅人符合加計抵減政策條件，是否需要辦理什么手續？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）明確，按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。
      132.適用加計抵減政策的納稅人，怎么申報加計抵減額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當期按照規定可計提、調減、抵減的加計抵減額，在申報時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。
      133.納稅人當期按照規定調減加計抵減額，形成了負數怎么申報？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當期發(fā)生了進(jìn)項稅額轉出，按規定調減加計抵減額后，形成的可抵減額負數，應填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第4列“本期可抵減額”中，通過(guò)表中公式運算，可抵減額負數計入當期“期末余額”欄中。
      134.適用加計抵減政策的納稅人，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，怎樣進(jìn)行申報？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，在申報時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報表附列資料（四）》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。
      135.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。如果納稅人享受差額計稅政策，納稅人應該以差額前的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用參與計算，還是以差額后的銷(xiāo)售額參與計算？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：應按照差額后的銷(xiāo)售額參與計算。例如，某納稅人提供服務(wù)，按照規定可以享受差額計稅政策，以差額后的銷(xiāo)售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷(xiāo)售額占比時(shí)，貨物銷(xiāo)售額為2萬(wàn)元，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)差額前的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用共20萬(wàn)元，差額后的銷(xiāo)售額為4萬(wàn)元。則應按照4/（2+4）來(lái)進(jìn)行計算占比。因該納稅人郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
      136.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，這里50%含不含本數？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：這里的“比重超過(guò)50%”不含本數。也就是說(shuō)，四項服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重小于或者正好等于50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計抵減政策。
      137.某納稅人在2019年3月31日前設立，但該納稅人一直到3月31日均無(wú)銷(xiāo)售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：對2019年3月31日前設立、但尚未取得銷(xiāo)售收入的納稅人，以其今后首次取得銷(xiāo)售收入起連續三個(gè)月的銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷。假設某納稅人2019年1月設立，但在2019年5月才取得第一筆收入，其5月取得貨物銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，6月銷(xiāo)售額為零，7月提供四項服務(wù)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元。在該例中，應按納稅人5月-7月的銷(xiāo)售額情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
      138.某納稅人在2019年4月1日以后設立，但設立后三個(gè)月內，僅其中一個(gè)月有銷(xiāo)售收入，如何判斷該納稅人能否享受加計抵減政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照現行規定，2019年4月1日后設立的納稅人，按照自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額計算判斷銷(xiāo)售額占比。假設某納稅人2019年5月設立，但其5月、7月均無(wú)銷(xiāo)售額，其6月四項服務(wù)銷(xiāo)售額為100萬(wàn)，貨物銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元。在該例中，應按照5-7月累計銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計算。因該納稅人四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照規定，可以享受加計抵減政策。
      139.適用加計抵減政策的納稅人，如何在增值稅納稅申報表的主表上體現加計抵減額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：為落實(shí)加計抵減政策，一般納稅人加計抵減額體現在增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”。對適用加計抵減政策的納稅人，增值稅申報表主表第19欄“應納稅額”欄按以下公式填寫(xiě)。
      本欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷(xiāo)項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實(shí)際抵減額”
      本欄“即征即退項目”列“本月數”＝第11欄“銷(xiāo)項稅額”“即征即退項目”列“本月數”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數”-“實(shí)際抵減額”
      “實(shí)際抵減額”是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《增值稅納稅申報表附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實(shí)際抵減額”列。
      140.如果某公司在2019年4月確認適用加計抵減政策，當月銷(xiāo)售咨詢(xún)服務(wù)，涉及銷(xiāo)項稅額30萬(wàn)元（稅率6%），當月可抵扣的進(jìn)項稅額為25萬(wàn)元，那么4月加計抵減額和應納稅額應當如何計算？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號），依據加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫(xiě)說(shuō)明，納稅人在4月的加計抵減額和應納稅額計算如下：
      《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱(chēng)《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”＝當期可抵扣進(jìn)項稅額×10%＝25×10%＝2.5（萬(wàn)元）。
      《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”＝“期初余額”+“本期發(fā)生額”-“本期調減額”＝0+2.5-0＝2.5（萬(wàn)元）。
      由于主表第11欄“銷(xiāo)項稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”＝30-25＝5（萬(wàn)元）>《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”＝“本期可抵減額”＝2.5萬(wàn)元。
      主表第19欄“應納稅額”＝第11欄“銷(xiāo)項稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”＝30-25-2.5＝2.5（萬(wàn)元）。
      以上各欄次均為“一般項目”列“本月數”。
      141.納稅人因前期購買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，在2019年4月1日以后轉入抵扣時(shí)，是否可以計算加計抵減額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項稅額中抵扣。對于該部分進(jìn)項稅額，適用加計抵減政策的納稅人，可在轉入抵扣的當期，計算加計抵減額。
      142.某納稅人于2019年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重未超過(guò)50%，但是6-8月的比重超過(guò)50%，能否適用加計抵減政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中，納稅人設立起3個(gè)月（5-7月）的四項服務(wù)銷(xiāo)售額比重不符合公告條件，不能適用加計抵減政策。
      需要說(shuō)明的是，上例中的納稅人2019年內不能適用加計抵減政策；2020年可以根據上一年的實(shí)際情況重新確認可否享受這個(gè)政策。
      143.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。納稅人在計算銷(xiāo)售額占比時(shí)，是否應剔除免稅銷(xiāo)售額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：在計算銷(xiāo)售占比時(shí)，不需要剔除免稅銷(xiāo)售額。一般納稅人四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，按照39號公告規定，可以享受加計抵減政策。
      144.2019年4月1日后，納稅人為享受加計抵減政策，在生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重時(shí)，是否應包括稽查查補銷(xiāo)售額或納稅評估調整銷(xiāo)售額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，一般納稅人四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的，可以享受加計抵減政策。在計算四項服務(wù)銷(xiāo)售占比時(shí)，銷(xiāo)售額中包括申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。
      145.A公司是2018年1月設立的納稅人，2018年9月登記為一般納稅人。A公司應以什么期間的銷(xiāo)售額來(lái)判斷是否適用加計抵減政策？是僅計算登記為一般納稅人以后的銷(xiāo)售額嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)（以下統稱(chēng)四項服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的一般納稅人，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應納稅額（統稱(chēng)加計抵減政策）。2019年3月31日前設立的納稅人，以2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額判斷是否適用加計抵減政策。
      按照上述規定，在計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí)，一般納稅人在屬于小規模納稅人期間的銷(xiāo)售額也需要參與計算。因此，A公司應按照自2018年4月至2019年3月期間的銷(xiāo)售額來(lái)計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比。
      146.可以適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí)，是否應包括簡(jiǎn)易計稅方法的銷(xiāo)售額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（一）項規定，一般納稅人四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的，可以適用加計抵減政策。按照增值稅暫行條例和營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法的規定，銷(xiāo)售額是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，包括按照一般計稅方法計稅的銷(xiāo)售額和按照簡(jiǎn)易計稅方法計稅的銷(xiāo)售額。因此，在計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí)，納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的銷(xiāo)售額應包括在內。
      147.適用加計抵減政策的納稅人，其2019年4月的期末留抵稅額，能否在5月稅款所屬期按照10%計算加計抵減額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（二）項規定，納稅人應按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當期加計抵減額。在2019年5月稅款所屬期計算加計抵減額時(shí)，4月的增值稅期末留抵稅額，不屬于當期可抵扣進(jìn)項稅額，不能加計10%計算加計抵減額。
      148.B公司是適用加計抵減政策的納稅人，2019年4月因發(fā)行債券支付20萬(wàn)元的貸款利息，其對應的進(jìn)項稅額能否加計10%計算加計抵減額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（二）項規定，按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得加計10%計算加計抵減額?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條第（六）項規定，納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。因此，B公司20萬(wàn)元貸款利息支出對應的進(jìn)項稅額不能加計10%計算加計抵減額。
      149.適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額會(huì )不會(huì )影響期末留抵稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（三）項規定，適用加計抵減政策的納稅人，抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。因此，加計抵減額不會(huì )對期末留抵稅額造成影響。
      150.兼營(yíng)四項服務(wù)的一般納稅人，在計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比是否符合加計抵減政策條件時(shí)，是其中某一項服務(wù)銷(xiāo)售額占比必須超過(guò)50%，還是四項服務(wù)合計銷(xiāo)售額占比超過(guò)50%？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（一）項規定，一般納稅人四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的，可以適用加計抵減政策。這里的“四項服務(wù)銷(xiāo)售額”，是指四項服務(wù)銷(xiāo)售額的合計數。因此兼營(yíng)四項服務(wù)的納稅人，應以四項服務(wù)合計銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重是否超過(guò)50%，判斷其是否可以適用加計抵減政策。
      151.適用加計抵減政策的納稅人，是否只有四項服務(wù)對應的進(jìn)項稅額允許加計抵減？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應納稅額（以下稱(chēng)加計抵減政策）。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
      根據上述規定，適用加計抵減政策的納稅人，當期可抵扣進(jìn)項稅額均可以加計10%抵減應納稅額，不僅限于提供四項服務(wù)對應的進(jìn)項稅額。需要注意的是，根據39號公告第七條第（四）項規定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
      152.前期計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，發(fā)生進(jìn)項稅額轉出的，應在什么時(shí)間調整加計扣減額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（二）項規定，已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，如果發(fā)生了進(jìn)項稅額轉出，納稅人應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
      153.B公司既從事國內貿易也兼營(yíng)出口勞務(wù)，其他條件均符合適用加計抵減政策的要求，但無(wú)法劃分國內業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額。B公司能否適用加計抵減政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（四）項規定，納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為且無(wú)法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額。
      不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應稅行為的銷(xiāo)售額÷當期全部銷(xiāo)售額
      因此，如果B公司符合適用加計抵減政策的條件，但無(wú)法劃分國內業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)的進(jìn)項稅額，B公司仍適用加計抵減政策，但應按上述規定計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額。
      154.加計抵減政策執行至2021年12月31日，政策到期前納稅人注銷(xiāo)時(shí)結余的加計抵減額如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第（六）項規定，加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。加計抵減政策執行到期前納稅人注銷(xiāo)，結余的加計抵減額同樣適用上述規定，不再進(jìn)行相應處理。需要說(shuō)明的是，此處加計抵減額的結余，包括正數也包括負數。
      155.納稅人計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重來(lái)確定是否適用加計抵減政策時(shí)，全部銷(xiāo)售額除一般項目外，是否包括即征即退項目的銷(xiāo)售額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第一項規定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。計算全部銷(xiāo)售額時(shí)，既包括一般項目的銷(xiāo)售額，也包括即征即退項目的銷(xiāo)售額。
      156.C公司符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得了原16%、10%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項稅額是否可以計算加計抵減額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條第二項規定，納稅人應按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當期加計抵減額，按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額。C公司如果符合加計抵減政策，2019年4月1日以后取得16%、10%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只要符合進(jìn)項稅額抵扣規定，就可以參與計算加計抵減額。
      需要提醒的是，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
      157.假設A企業(yè)2019年11月成立，2019年11月至2020年1月四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比超過(guò)50%。A企業(yè)能享受加計抵減政策嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。A企業(yè)2019年11月至2020年1月的四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比超過(guò)50%，可以享受加計抵減政策。
      158.如果某企業(yè)2019年10月份被查補（評估）出所屬期2018年10月的銷(xiāo)售額100萬(wàn)，該100萬(wàn)是否可以作為2019年10月份的銷(xiāo)售額參與計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額的占比？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：稽查查補銷(xiāo)售額和納稅評估調整銷(xiāo)售額應作為查補稅款申報當月(或當季)的銷(xiāo)售額參與計算四項服務(wù)銷(xiāo)售額的比重。該例中，企業(yè)在2019年10月份被查補（評估）的100萬(wàn)應作為申報查補（評估）稅款當月的銷(xiāo)售額參與四項服務(wù)銷(xiāo)售額的計算。
      159.假設A企業(yè)2019年11月成立，2019年11月至2020年1月四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比超過(guò)50%。為判斷2021年是否能享受加計抵減政策，計算2020年四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比時(shí)，2020年1月份的銷(xiāo)售額是否參與計算？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合上述規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策；納稅人確定適用加計抵減政策后，當年內不再調整，以后年度是否適用，根據上年度銷(xiāo)售額計算確定。該例中，為判斷2021年是否能享受加計抵減政策時(shí)，2020年1月份的銷(xiāo)售額應參與計算2020年四項服務(wù)銷(xiāo)售額的占比。
      160.假設某公司2019年已適用加計抵減政策，但由于2019年四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比未達標，2020年不再享受加計抵減政策。該公司2019年已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項稅額轉出時(shí)，需要納稅人在2020年繼續核算加計抵減額的變動(dòng)情況嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，加計抵減政策執行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結余的加計抵減額停止抵減。因此在政策到期前，納稅人應核算加計抵減額的變動(dòng)情況。該例中，如果納稅人2019年有結余的加計抵減額可以在2020年繼續抵減；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項稅額轉出時(shí)，應相應調減加計抵減額。
      161.適用加計抵減政策的納稅人，應在年度首次確定適用加計抵減政策時(shí)，提交《適用加計抵減政策的聲明》，手續怎么辦理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第八條規定，適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》。
      納稅人通過(guò)電子稅務(wù)局提交聲明時(shí)，系統將自動(dòng)顯示《適用加計抵減政策的聲明》，納稅人選擇政策適用年度和所屬行業(yè)，錄入計算期內四項服務(wù)的銷(xiāo)售額和總銷(xiāo)售額后，信息系統將幫助納稅人自動(dòng)填寫(xiě)其他內容。納稅人在確認相關(guān)信息準確無(wú)誤后，即可提交聲明。納稅人到辦稅服務(wù)廳提交聲明時(shí)，稅務(wù)部門(mén)會(huì )提供免填單服務(wù)，納稅人只要將上述4項信息告知窗口工作人員，工作人員會(huì )預填好聲明內容，交由納稅人確認，如果信息準確無(wú)誤，納稅人蓋章后即可提交。
      162.A公司2019年4月1日成立并登記為一般納稅人。2019年4月至2020年2月取得了進(jìn)項稅額但銷(xiāo)售收入為0。2020年3月至5月發(fā)生銷(xiāo)售行為，且四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比超過(guò)50%。該納稅人2019年和2020年是否適用加計抵減政策？如果適用，可否補提2019年的加計抵減額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，2019年4月1日后設立的納稅人，自設立之日起3個(gè)月的銷(xiāo)售額符合相關(guān)規定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。如果納稅人成立后一直未取得銷(xiāo)售收入，以其首次取得銷(xiāo)售收入起連續三個(gè)月的銷(xiāo)售情況進(jìn)行判斷。該例中，2020年3-5月的四項服務(wù)銷(xiāo)售額占比超過(guò)50%，2020年可以享受加計抵減政策?！敦斦慷悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定“納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提?！?，A公司自2019年4月1日登記為一般納稅人之日可計提但未計提的加計抵減額可以補提。
      163.《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》提到，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提，補提時(shí)是逐月調整申報表，還是一次性在當期計提？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。為簡(jiǎn)化核算，納稅人應在確定適用加計抵減政策的當期一次性將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調整以前的申報表
      164.A公司是小規模納稅人，提供四項服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%，可以適用加計抵減政策嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不可以?！敦斦慷悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）中所稱(chēng)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。公告中的納稅人指增值稅一般納稅人，加計抵減政策是按照一般納稅人當期可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算加計抵減額，只有增值稅一般納稅人才可以適用加計抵減政策。
      165.按規定可以享受加計抵減政策的納稅人，2019年4月1日后認證增值稅專(zhuān)用發(fā)票的操作流程是否發(fā)生了改變？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：沒(méi)有改變。享受加計抵減政策的一般納稅人，可以按照現有流程在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進(jìn)行勾選確認或者掃描認證紙質(zhì)發(fā)票。
      166.某納稅人從事汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)，深化增值稅改革后，該納稅人能適用加計抵減政策嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第七條規定，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱(chēng)四項服務(wù)）取得的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執行。汽車(chē)租賃業(yè)務(wù)，屬于注釋中的現代服務(wù)。如果該納稅人四項服務(wù)銷(xiāo)售額的占比符合條件，則可以適用加計抵減政策。
      167.某納稅人適用加計抵減政策，已提交《適用加計抵減政策的聲明》。該納稅人2019年6月加計抵減額的期初余額為10000元，一般項目可計提加計抵減額50000元，由于4月份已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額發(fā)生轉出，當期需要調減一般項目加計抵減額70000元。納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時(shí)，應當如何填寫(xiě)增值稅納稅申報表附列資料四？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人在辦理2019年6月稅款所屬期納稅申報時(shí)，應根據當期加計抵減情況，填寫(xiě)增值稅納稅申報表《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”相關(guān)列次。其中，“期初余額”列填寫(xiě)10000元，當期計提的加計抵減額50000元應填入“本期發(fā)生額”列中，當期調減的加計抵減額70000元應填入“本期調減額”列中。本行其他列次按照計算規則填寫(xiě)，即“本期可抵減額”列應填入-10000元，“本期實(shí)際抵減額”列應填入0元，“期末余額”列應填入-10000元。
      168.為提醒網(wǎng)上申報的納稅人及時(shí)提交《適用加計抵減政策的聲明》，稅務(wù)機關(guān)對信息系統做了哪些設置？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時(shí)提交《適用加計抵減政策的聲明》。為提醒納稅人，當納稅人進(jìn)入增值稅申報界面時(shí)，系統將提示納稅人加計抵減政策具體規定，并告知納稅人如果符合政策規定條件，可以通過(guò)填寫(xiě)《適用加計抵減政策的聲明》，來(lái)確認適用加計抵減政策。該提示功能每年至少提示一次，即2019年5月、2020年2月和2021年2月征期，納稅人首次進(jìn)入申報模塊時(shí)，系統自動(dòng)彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過(guò)勾選“不再提示”標識，屏蔽該提示信息。
      169.某納稅人適用加計抵減政策，2019年6月其在某酒店召開(kāi)產(chǎn)品推廣會(huì )，取得酒店開(kāi)具的住宿費、餐費和場(chǎng)地租賃費三張專(zhuān)用發(fā)票，三項費用的進(jìn)項稅額都可以計算加計抵減額嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定第七條規定，適用加計抵減政策的納稅人，應按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第二十七條規定，餐飲服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。該例中，納稅人取得住宿費和場(chǎng)地租賃費的專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額可以計提加計抵減額，取得餐費的專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣，也不得計提加計抵減額。
      深化增值稅改革——增值稅期末留抵稅額退稅制度
      170.與2018年相比，這次留抵退稅還區分行業(yè)嗎？是否所有行業(yè)都可以申請留抵退稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：這次留抵退稅，是全面試行留抵退稅制度，不再區分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規定的條件，都可以申請退還增值稅增量留抵稅額。
      171.什么是增量留抵？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。
      172.為什么只對增量部分給予退稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：對增量部分給予退稅，一方面是基于鼓勵企業(yè)擴大再生產(chǎn)的考慮，另一方面是基于財政可承受能力的考慮，若一次性將存量和增量的留抵稅額全部退稅，財政短期內不可承受。因而這次只對增量部分實(shí)施留抵退稅，存量部分視情況逐步消化。
      173.2019年4月1日以后新設立的納稅人，如何計算增量留抵稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當期的期末留抵稅額。
      174.申請留抵退稅的條件是什么？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：一共有五個(gè)條件。一是從2019年4月稅款所屬期起，連續6個(gè)月增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；二是納稅信用等級為A級或者B級；三是申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；四是申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；五是自2019年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。
      175.為什么要設定連續六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元的退稅條件？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：這主要是基于退稅效率和成本效益的考慮，連續六個(gè)月增量留抵稅額大于零，說(shuō)明增值稅一般納稅人常態(tài)化存在留抵稅額，單靠自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)難以在短期內消化，因而有必要給予退稅；不低于50萬(wàn)元，是給退稅數額設置的門(mén)檻，低于這個(gè)標準給予退稅，會(huì )影響行政效率，也會(huì )增加納稅人的辦稅負擔。
      176.納稅信用等級為M級的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請留抵退稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級為A級或者B級，納稅信用等級為M級的納稅人不符合《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定的申請退還增量留抵稅額的條件。
      177.為什么要限定申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《中華人民共和國刑法》第二百零一條第四款規定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，留抵退稅按照刑法標準做了規范。
      178.退稅計算方面，進(jìn)項構成比例是什么意思？應該如何計算？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：進(jìn)項構成比例，是指2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。計算時(shí)，需要將上述發(fā)票匯總后計算所占的比重。
      179.退稅流程方面，為什么必須要在申報期內提出申請？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：留抵稅額是個(gè)時(shí)點(diǎn)數，會(huì )隨著(zhù)增值稅一般納稅人每一期的申報情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請必須在申報期完成，以免對退稅數額計算和后續核算產(chǎn)生影響。
      180.申請留抵退稅的增值稅一般納稅人，若同時(shí)發(fā)生出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為，應如何申請退稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說(shuō)要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時(shí)，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。
      181.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應如何進(jìn)行核算？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應相應調減當期留抵稅額，并在申報表和會(huì )計核算中予以反映。
      182.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，若當期又產(chǎn)生新的留抵，是否可以繼續申請退稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答:增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，“連續六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續六個(gè)月”是不可重復計算的，即此前已申請退稅“連續六個(gè)月”的計算期間，不能再次計算，也就是納稅人一個(gè)會(huì )計年度中，申請留抵退稅最多兩次。
      183.加計抵減額可以申請留抵退稅嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：加計抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，按照納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額的10%計算，用于抵減納稅人的應納稅額。但加計抵減額并不是納稅人的進(jìn)項稅額，從加計抵減額的形成機制來(lái)看，加計抵減不會(huì )形成留抵稅額，因而也不能申請留抵退稅。
      184.此次深化增值稅改革中，增值稅期末留抵退稅涉及的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加如何計算？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規定，即對實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額。
      185.D公司2018年自建的廠(chǎng)房，尚有40%待抵扣進(jìn)項稅額，2019年4月1日以后一次性轉入進(jìn)項稅額抵扣。這部分進(jìn)項稅額是否可以作為增量留抵稅額，在滿(mǎn)足條件以后申請留抵退稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，符合規定條件尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項稅額中抵扣。2019年4月1日以后一次性轉入的待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額，在當期形成留抵稅額的，可用于計算增量留抵稅額。D公司如符合留抵退稅條件的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。
      186.辦理增值稅期末留抵稅額退稅需要符合什么條件？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，同時(shí)符合以下條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額：
      （1）自2019年4月稅款所屬期起，連續六個(gè)月（按季納稅的，連續兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元；
      （2）納稅信用等級為A級或者B級；
      （3）申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形的；
      （4）申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上的；
      （5）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。
      187.如果即征即退企業(yè)（例如融資租賃企業(yè)）放棄享受即征即退政策，是否可以享受留抵退稅政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第八條規定，可以申請留抵退稅條件的納稅人必須符合的條件包括“自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策”。因此，選擇放棄享受即征即退政策，并自2019年4月1日起不再享受即征即退政策的納稅人，可以按上述規定享受留抵退稅政策。
      188.納稅人申請留抵退稅應以哪個(gè)時(shí)間的信用等級確定納稅人是否符合條件?
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：稅務(wù)機關(guān)根據納稅人申請留抵退稅當期的納稅等級來(lái)判斷是否符合規定條件。如果在申請時(shí)符合規定條件，后來(lái)等級被調整為C、D級，稅務(wù)機關(guān)不追繳已退稅款。但納稅人以后再次申請留抵退稅時(shí)，如果信用等級為C、D級，則不能再次享受該政策。
      189.納稅人未實(shí)際取得即征即退稅是否屬于“未享受即征即退”，能否退還留抵稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人如在2019年3月31日前申請即征即退且符合政策規定，在4月1日后收到退稅款，屬于“未享受即征即退”的納稅人，可以按規定申請退還留抵稅額；納稅人在2019年4月1日后申請并享受即征即退政策的，則不屬于“未享受即征即退”。
      190.計算留抵退稅時(shí)，允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×60%。納稅人前期待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額（40%部分）于當期轉入后，在納稅人申請退還留抵稅額時(shí)是否構成上述“進(jìn)項構成比例”計算中分子、分母的一部分？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（公告2019年第39號）相關(guān)規定，自2019年4月1日起，符合條件的納稅人可以申請退還增量留抵稅額，當期允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進(jìn)項構成比例×60%，進(jìn)項構成比例為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。
      對于納稅人前期待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額，在4月1日后可以一次性轉入，在轉入當期，這部分進(jìn)項稅額視同取得專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項稅額，參與“進(jìn)項構成比例”的計算。
      深化增值稅改革——出口退稅率調整政策
      191.此次深化增值稅改革，出口退稅率做了哪些調整？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：16%、10%兩檔增值稅稅率下調后，出口退稅率也做了相應調整，即原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%。除上述調整外，其他退稅率保持不變。
      192.調整后的出口退稅率什么時(shí)間開(kāi)始執行？是否設置了過(guò)渡期？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：出口退稅率調整自2019年4月1日起執行。為給出口企業(yè)消化前期購進(jìn)的貨物、原材料等庫存留出時(shí)間，此次出口退稅率調整設置了3個(gè)月的過(guò)渡期，即2019年6月30日前，企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為，可根據具體的情形適用相應的過(guò)渡期規定，過(guò)渡期后再統一按調整后的退稅率執行。
      193.某貨物原增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%，4月1日后退稅率會(huì )調整嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：本次改革，除“原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)”及“原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為”外，其他貨物勞務(wù)、跨境應稅行為的出口退稅率保持不變。因此，原“增值稅適用稅率為16%、出口退稅率為13%”的貨物，改革后適用稅率降至13%，出口退稅率仍保持13%不變。
      194.適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調整的跨境應稅行為，出口退稅率如何適用？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前（含2019年4月1日前）出口涉及退稅率調整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調整的跨境應稅行為，購進(jìn)時(shí)已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率；購進(jìn)時(shí)已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率。
      195.適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調整的跨境應稅行為，適用什么出口退稅率？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在2019年6月30日前出口涉及退稅率調整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調整的跨境應稅行為，執行調整前的出口退稅率。在計算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。
      196.某外貿企業(yè)在2019年4月1日前購進(jìn)一批原征16%退16%的貨物，但在2019年6月30日后才報關(guān)出口，適用什么出口退稅率？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：2019年6月30日后，統一執行調整后的出口退稅率，因此，該批出口貨物適用13%的退稅率。
      197.外貿企業(yè)在4月1日前將涉及退稅率調整的貨物報關(guān)出口，4月1日后取得按調整后稅率開(kāi)具的購進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票，適用什么出口退稅率？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：外貿企業(yè)在4月1日前報關(guān)出口的貨物，4月1日后取得按調整后開(kāi)具的購進(jìn)貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在辦理退稅時(shí)，適用調整后的退稅率。
      198.此次出口退稅率調整后，退稅率有幾個(gè)檔次？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：本次出口退稅率調整后，退稅率檔次由改革前的16%、13%、10%、6%、0%調整為13%、10%、9%、6%、0%，仍保持五檔。
      199.過(guò)渡期內適用增值稅免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為，怎么解決在計算免抵退時(shí)出現的適用稅率小于出口退稅率的問(wèn)題？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：過(guò)渡期內適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為，在計算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計算。
      200.調整出口退稅率的執行時(shí)間按什么確定？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：調整出口退稅率的執行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為的時(shí)間按以下規定執行：報關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區及經(jīng)保稅區出口除外），以海關(guān)出口報關(guān)單上注明的出口日期為準;非報關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準;保稅區及經(jīng)保稅區出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。
      201.某外貿企業(yè)于2019年3月15日購進(jìn)一批貨物（原征退稅率均為16%），取得稅率16%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。4月15日，又購進(jìn)一批貨物，取得稅率為13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。7月15日，該企業(yè)將上述貨物出口，出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為7月15日。該批出口貨物適用什么退稅率？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，自2019年4月1日起，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物，出口退稅率調整為13%。2019年6月30日前（含2019年4月1日前），納稅人出口上述貨物，適用增值稅免退稅辦法的，購進(jìn)時(shí)已按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的出口退稅率，購進(jìn)時(shí)已按調整后稅率征收增值稅的，執行調整后的出口退稅率。按照上述規定，因該批貨物出口日期在6月30日之后，過(guò)渡期已經(jīng)結束，應統一適用13%的退稅率。
      202.E公司向境外提供電路設計及測試服務(wù)，2019年4月1日增值稅改革前適用稅率和退稅率均為6%。2019年4月1日增值稅改革后該公司對外提供電路設計及測試服務(wù)的退稅率會(huì )調整嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）第三條規定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應稅行為，出口退稅率調整為9%；其他退稅率未作調整。2019年4月1日增值稅改革前，E公司對外提供電路設計及測試服務(wù)適用稅率及退稅率為6%，2019年4月1日增值稅改革后適用稅率及退稅率仍為6%，退稅率不作調整。
      203.2019年4月9日起進(jìn)境物品進(jìn)口稅率做了哪些調整？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì )關(guān)于調整進(jìn)境物品進(jìn)口稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（稅委會(huì )〔2019〕17號），自2019年4月9日起，將進(jìn)境物品進(jìn)口稅稅目1、稅目2的稅率分別調降為13%、20%；將稅目1“藥品”注釋修改為“對國家規定減按3%征收進(jìn)口環(huán)節增值稅的進(jìn)口藥品，按照貨物稅率征稅”。
      204.自2019年4月9日起，進(jìn)境物品進(jìn)口稅調整的范圍和幅度？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：自2019年4月9日起，進(jìn)境物品進(jìn)口稅調整包含食品、飲料、藥品、紡織品、電器等與人民群眾生活密切相關(guān)的商品，主要是涵蓋在進(jìn)口稅稅目的稅目1和稅目2中，這兩個(gè)稅目的進(jìn)口稅稅率分別由之前的15%調到13%、25%調到20%，降幅分別為13.33%和20%。
      205.A公司出口載客電梯（海關(guān)稅則號84281010），原適用稅率和出口退稅率均為16%，本次深化增值稅改革對A公司有何影響？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）規定，改革后該商品的適用稅率下調為13%，出口退稅率也同步下調為13%，對于該商品而言，改革前的適用稅率和出口退稅率是一致的，均為16%；改革的適用稅率和出口退稅率也是一致的，均為13%。
      深化增值稅改革——離境退稅政策
      206.什么是離境退稅政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：離境退稅政策，是指境外旅客在離境口岸離境時(shí)，對其在退稅商店購買(mǎi)的退稅物品退還增值稅的政策。
      這里的“境外旅客”，是指在我國境內連續居住不超過(guò)183天的外國人和港澳臺同胞?！半x境口岸”，是指實(shí)施離境退稅政策的地區正式對外開(kāi)放并設有退稅代理機構的口岸，包括航空口岸、水運口岸和陸地口岸?！巴硕愇锲贰?，是指由境外旅客本人在退稅商店購買(mǎi)且符合退稅條件的個(gè)人物品，但不包括下列物品：（一）《中華人民共和國禁止、限制進(jìn)出境物品表》所列的禁止、限制出境物品；（二）退稅商店銷(xiāo)售的適用增值稅免稅政策的物品；（三）財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局規定的其他物品。
      207.哪些地區可以實(shí)施離境退稅政策？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：全國符合條件的地區，經(jīng)財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案后，均可實(shí)施離境退稅政策。截至目前，實(shí)施離境退稅政策的地區共有26個(gè)，包括北京、上海、天津、安徽、福建、四川、廈門(mén)、遼寧、青島、深圳、江蘇、云南、陜西、廣東、黑龍江、山東、新疆、河南、寧夏、湖南、甘肅、海南、重慶、河北、廣西、江西。
      208.擬實(shí)施離境退稅政策的地區需符合哪些條件？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：實(shí)施離境退稅政策的地區需符合以下條件：(一)該地區省級人民政府同意實(shí)施離境退稅政策，提交實(shí)施方案，自行負擔必要的費用支出，并為海關(guān)、稅務(wù)監管提供相關(guān)條件;(二)該地區能夠建立有效的部門(mén)聯(lián)合工作機制，在省級人民政府統一領(lǐng)導下，由財政部門(mén)會(huì )同海關(guān)、稅務(wù)等有關(guān)部門(mén)共同協(xié)調推進(jìn)，確保本地區工作平穩有序開(kāi)展;(三)使用國家稅務(wù)總局商海關(guān)總署確定的跨部門(mén)、跨地區的互聯(lián)互通的離境退稅信息管理系統;(四)符合財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局要求的其他條件。
      209.擬實(shí)施離境退稅政策的地區如何向財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局備案？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：符合《關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（財政部公告2015年第3號）第九條所列條件的地區，應由省級人民政府將包括擬實(shí)施日期、離境口岸、退稅代理機構、辦理退稅場(chǎng)所、退稅手續費負擔機制、退稅商店選擇情況和離境退稅信息管理系統試運行等情況的離境退稅政策實(shí)施方案報財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局備案，備案后該地區即可實(shí)施離境退稅政策。
      210.境外旅客購物申請離境退稅需符合哪些條件？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：境外旅客申請退稅，應當同時(shí)符合以下條件：(一)同一境外旅客同一日在同一退稅商店購買(mǎi)的退稅物品金額達到500元人民幣;(二)退稅物品尚未啟用或消費;(三)離境日距退稅物品購買(mǎi)日不超過(guò)90天;(四)所購退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境。
      211.境外旅客如何申請辦理離境退稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：境外旅客購物離境退稅的辦理流程可分為旅客購物申請開(kāi)單開(kāi)票、海關(guān)驗核確認、代理機構審核退稅三個(gè)環(huán)節。
      具體來(lái)說(shuō)：（一）旅客購物申請開(kāi)單開(kāi)票：境外旅客在退稅商店購買(mǎi)退稅物品后，需要申請退稅的，應當向退稅商店索取境外旅客購物離境退稅申請單和銷(xiāo)售發(fā)票。（二）海關(guān)驗核確認：境外旅客在離境口岸離境時(shí)，應當主動(dòng)持退稅物品、退稅申請單、退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票向海關(guān)申報并接受海關(guān)監管。海關(guān)驗核無(wú)誤后，在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章。（三）代理機構審核退稅：境外旅客憑護照等本人有效身份證件、海關(guān)驗核簽章的退稅申請單、退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票向設在辦理境外旅客離境手續的離境口岸隔離區內的退稅代理機構申請辦理退稅。退稅代理機構對相關(guān)信息審核無(wú)誤后，為境外旅客辦理退稅。
      212.2019年深化增值稅改革中，離境退稅政策做了哪些調整？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據今年深化增值稅改革方案，增值稅稅率由16%和10%分別調整為13%和9%。為配合稅率調整，離境退稅物品的退稅率相應調整，針對適用稅率為9%的物品，增加了8%的退稅率，其他物品，仍維持11%的退稅率。也就是說(shuō)，自2019年4月1日起，將退稅物品的退稅率由原11%一檔調整為11%和8%兩檔，適用稅率為13%的退稅物品，退稅率為11%；適用稅率為9%的退稅物品，退稅率為8%。同時(shí)，為了最大限度保證境外旅客權益，退稅率調整設置了3個(gè)月的過(guò)渡期。過(guò)渡期內，境外旅客購買(mǎi)的退稅物品，如果已經(jīng)按照調整前稅率征收增值稅的，仍然按照調整前11%的退稅率計算退稅。
      213.如何確定本次離境退稅物品退稅率調整的執行時(shí)間？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：退稅物品退稅率執行時(shí)間，以境外旅客購買(mǎi)退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開(kāi)具日期為準。
      214.某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買(mǎi)了一只皮箱，取得了退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及相應退稅申請單，發(fā)票上注明皮箱稅率16%。4月25日，該境外旅客離境，在為該旅客辦理離境退稅時(shí)，應使用哪檔退稅率計算皮箱退稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：應按照11%的退稅率計算。
      215.某境外旅客3月20日到我國游玩，3月21日在北京某退稅商店購買(mǎi)了一批中藥飲片，取得了退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及相應退稅申請單，發(fā)票上注明稅率10%。4月25日，該境外旅客離境，在為該旅客辦理離境退稅時(shí)，應使用哪檔退稅率計算中藥飲片退稅額？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照過(guò)渡期內，境外旅客購買(mǎi)的退稅物品，如果已經(jīng)按照調整前稅率征收增值稅的，仍然執行調整前退稅率的原則，應使用11%的退稅率計算中藥飲片的退稅額。
      216.退稅物品退稅率的執行時(shí)間，是以增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準，還是以離境退稅申請單的開(kāi)單日期為準？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：退稅物品退稅率的執行時(shí)間，以增值稅普通發(fā)票的開(kāi)具日期為準。
      217.某境外旅客“五一”期間來(lái)我國游玩，5月10日在北京某退稅商店購買(mǎi)了一套茶具，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明金額1000元，稅率13%，稅額130元，價(jià)稅合計1130元。該旅客5月20日離境時(shí)海關(guān)驗核、退稅機關(guān)審核均無(wú)問(wèn)題。在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額多少？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：該旅客購買(mǎi)茶具可獲得的退稅額為124.3元。
      按照離境退稅物品退稅額的計算公式，應退增值稅額應為退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票金額（含增值稅）與退稅率的乘積。其中，“退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票金額（含增值稅）”，即為增值稅普通發(fā)票上的價(jià)稅合計額，是計算退稅物品退稅額的依據，在本例中為1130元。關(guān)于“退稅率”，按照39號公告的規定，本例中旅客購買(mǎi)茶具取得的增值稅普通發(fā)票開(kāi)具日期為5月20日，發(fā)票注明稅率13%，退稅率應為11%，因此該旅客購買(mǎi)茶具可獲得的應退稅額＝1130*11%＝124.3元。
      218.某境外旅客4月1日來(lái)我國游玩，假定該旅客5月20日在北京某退稅商店購買(mǎi)了一套蠶絲睡衣，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單。該旅客擬于7月10日從上海離境，其在北京購買(mǎi)的蠶絲睡衣能否在上海辦理離境退稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：該旅客在北京購買(mǎi)的蠶絲睡衣可以在上海辦理離境退稅。按照離境退稅政策，境外旅客在全國任意退稅商店購物后，從已實(shí)施離境退稅政策的任意地區離境口岸離境，只要符合退稅申請條件的，均可辦理離境退稅。在本例中，北京、上海均為已實(shí)施離境退稅政策的地區。因此，該旅客離境時(shí)，其在北京購買(mǎi)的蠶絲睡衣，可以在上海離境口岸辦理離境退稅。
      219.某境外旅客于2019年1月1日來(lái)到我國。當日，該旅客在寧夏某退稅商店購買(mǎi)了一批枸杞，取得退稅商店當天開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率10%，價(jià)稅合計550元。3月15日，該旅客從寧夏前往北京，當日在北京某退稅商店購買(mǎi)了一件羊絨衫，取得退稅商店當天開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率16%，價(jià)稅合計1160元。2019年4月11日，該旅客從上海離境。（1）該旅客從上海離境時(shí)，是否可以申請離境退稅？（2）如果可以申請離境退稅，退稅物品的退稅額是多少？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：（1）該旅客購買(mǎi)的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。按照《財政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國財政部公告2015年第3號）的規定，境外旅客在退稅商店購買(mǎi)的退稅物品，從已實(shí)施離境退稅政策的其他地區離境，符合退稅申請條件的，可以申請辦理離境退稅。境外旅客申請辦理離境退稅，需滿(mǎn)足“離境日距退稅物品購買(mǎi)日不超過(guò)90天”的條件。按照上述規定，本例中旅客從上海（已實(shí)施離境退稅政策的地區）離境時(shí)，其自寧夏購買(mǎi)的枸杞，因離境日距離購買(mǎi)日已超過(guò)90天，不能申請辦理離境退稅；其自北京購買(mǎi)的羊絨衫可以申請辦理離境退稅。
      （2）如經(jīng)審核無(wú)誤，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額為127.6元。按照39號公告的規定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%。2019年6月30日前，按調整前稅率征收增值稅的，執行調整前的退稅率。按照上述規定，本例中該旅客可取得的退稅額＝羊絨衫的銷(xiāo)售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率＝1160×11%＝127.6元。
      220.某境外旅客2019年4月1日來(lái)我國游玩。2019年4月3日，該旅客在北京A退稅商店購買(mǎi)了一件羊絨衫，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計1130元；同日，在B退稅商店購買(mǎi)了一批中藥飲片，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率9%，價(jià)稅合計218元。4月8日，該旅客從北京前往上海，次日從上海離境。（1）該旅客從上海離境時(shí)，是否可以申請離境退稅？（2）如果可以申請離境退稅，退稅物品的退稅額是多少？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：（1）該旅客購買(mǎi)的羊絨衫可以申請離境退稅。按照《財政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國財政部公告2015年第3號）的規定，境外旅客在退稅商店購買(mǎi)的退稅物品，從已實(shí)施離境退稅政策的其他地區離境，符合退稅申請條件的，可以申請辦理離境退稅。境外旅客同一日在同一退稅商店購買(mǎi)的退稅物品金額達到500元人民幣的，方能申請離境退稅。按照上述規定，本例中旅客從上海（已實(shí)施離境退稅政策的地區）離境時(shí)，其自北京購買(mǎi)的羊絨衫，可以申請離境退稅；購買(mǎi)的中藥飲片不能申請離境退稅。
      （2）如經(jīng)審核無(wú)誤，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額為124.3元。按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）的規定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%。因此，本例中該旅客可取得的應退稅額＝退稅物品銷(xiāo)售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率＝1130×11%＝124.3元。
      221.某境外旅客于2019年4月1日來(lái)到我國。當日，該旅客在江西某退稅商店購買(mǎi)了一件瓷器，取得退稅商店當天開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計565元。2019年4月5日，該旅客從江西離境。經(jīng)審核，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得退稅額62.15元。退稅代理機構能否根據旅客意愿采用現金方式為旅客辦理退稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：可以。按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2015年第41號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）的規定，退稅支付方式包括現金和銀行轉賬兩種。退稅金額未超過(guò)10000元人民幣的，根據境外旅客選擇，退稅代理機構采用現金退稅或銀行轉賬方式退稅。按照上述規定，本例中退稅代理機構可以根據旅客意愿采用現金方式辦理退稅。
      222.退稅商店在為境外旅客開(kāi)具《離境退稅申請單》時(shí)，需要在離境退稅管理信息系統中采集哪些信息？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《境外旅客購物離境退稅管理辦法(試行)》（國家稅務(wù)總局公告2015年第41號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改）的規定，退稅商店開(kāi)具《離境退稅申請單》時(shí)，要核對境外旅客有效身份證件，同時(shí)在離境退稅管理信息系統中采集以下信息：一是境外旅客有效身份證件信息以及其上標注或能夠采集的最后入境日期；二是境外旅客購買(mǎi)的退稅物品信息以及對應的增值稅普通發(fā)票號碼。
      223.某境外旅客2019年4月1日來(lái)我國游玩。4月3日，該旅客在北京某退稅商店購買(mǎi)了一件旗袍，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計4520元。4月5日，該旅客將旗袍作為禮物送給了中國好友。2019年4月6日該旅客從北京離境。該旅客是否可以就其購買(mǎi)的旗袍申請辦理離境退稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：不可以。按照《財政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購物離境退稅政策的公告》（中華人民共和國財政部公告2015年第3號）的規定，境外旅客購買(mǎi)的退稅物品由境外旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境，是境外旅客申請離境退稅的必要條件。本例中該旅客已將購買(mǎi)的旗袍贈予中國好友，未由旅客本人隨身攜帶或隨行托運出境，因此該旅客不能就其購買(mǎi)的旗袍申請離境退稅。
      224.某境外旅客2019年3月30日來(lái)我國游玩。3月31日，該旅客在江蘇某退稅商店購買(mǎi)了一把團扇，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率16%，價(jià)稅合計1160元。4月2日，該旅客在江蘇某退稅商店購買(mǎi)了兩個(gè)蘇繡枕套，取得退稅商店當天為其開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票和退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%，價(jià)稅合計2260元。2019年4月5日該旅客從江蘇離境。如經(jīng)審核無(wú)誤，在不考慮退稅代理機構手續費的情況下，該旅客可獲得的退稅額是多少？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：該旅客可獲得的退稅額為376.2元。39號公告第四條規定，2019年4月1日起，適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品，退稅率為11%。2019年6月30日前，按調整前16%稅率征收增值稅的，執行調整前的11%退稅率。因此，本例中該旅客可取得的應退稅額:＝團扇銷(xiāo)售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率+蘇繡枕套銷(xiāo)售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率＝1160×11%+2260×11%＝376.2元。
      深化增值稅改革——發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題
      225.納稅人可以采取哪種方式升級稅控開(kāi)票軟件？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：為便利納稅人及時(shí)升級稅控開(kāi)票軟件，稅務(wù)機關(guān)提供了多種渠道供納稅人選擇。一是在線(xiàn)升級，納稅人只要在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下登錄稅控開(kāi)票軟件，系統會(huì )自動(dòng)提示升級，只要根據提示即可完成升級操作；二是自行下載升級，納稅人可以在稅務(wù)機關(guān)或者稅控服務(wù)單位的官方網(wǎng)站上自行下載開(kāi)票軟件升級包；三是點(diǎn)對點(diǎn)輔導升級，如果納稅人屬于不具備互聯(lián)網(wǎng)連接條件的特定納稅人或者在線(xiàn)升級過(guò)程中遇到問(wèn)題，可以主動(dòng)聯(lián)系稅控服務(wù)單位享受點(diǎn)對點(diǎn)升級輔導服務(wù)。
      226.納稅人完成稅控開(kāi)票軟件升級后，可以立即開(kāi)具調整后稅率的增值稅發(fā)票嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人完成稅控開(kāi)票軟件升級后，在4月1日之后才能選擇調整后稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。
      227.增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷(xiāo)售行為，但尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票，納稅人在4月1日后如需補開(kāi)發(fā)票，應當按照調整前稅率還是調整后稅率開(kāi)具發(fā)票？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：一般納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，需要在4月1日之后補開(kāi)增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開(kāi)。
      228.增值稅一般納稅人，2019年3月底發(fā)生增值稅銷(xiāo)售行為，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。4月3日，購買(mǎi)方告知，需要將貨物退回，此時(shí)，銷(xiāo)售方尚未將增值稅專(zhuān)用發(fā)票交付給購買(mǎi)方。納稅人應當如何開(kāi)具發(fā)票？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，因發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，如果購買(mǎi)方尚未用于申報抵扣，銷(xiāo)售方可以在購買(mǎi)方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后，在增值稅發(fā)票管理系統中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》，并按照調整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。
      229.可以享受加計抵減政策的鑒證咨詢(xún)業(yè)的一般納稅人，在4月1日后，認證進(jìn)項增值稅專(zhuān)用發(fā)票的操作流程有沒(méi)有變化？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：沒(méi)有任何變化，可以按照現有流程掃描認證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認平臺進(jìn)行勾選確認。
      230.A單位取得了一張票面稅率欄次填寫(xiě)錯誤的增值稅普通發(fā)票，應該如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規定，“不符合規定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權拒收”。因此，可將已取得的發(fā)票聯(lián)次退回銷(xiāo)售方，并要求銷(xiāo)售方重新為A單位開(kāi)具正確的發(fā)票。
      231.增值稅一般納稅人，2019年3月份在銷(xiāo)售適用16%稅率貨物時(shí)，錯誤選擇13%稅率開(kāi)具了增值稅發(fā)票。納稅人應當如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：應當及時(shí)在稅控開(kāi)票軟件中作廢發(fā)票或按規定開(kāi)具紅字發(fā)票后，重新按照正確稅率開(kāi)具發(fā)票。
      232.通過(guò)第三方電子發(fā)票平臺開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票的納稅人，應當如何確保4月1日后開(kāi)具調整后稅率的發(fā)票？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：應當及時(shí)聯(lián)系第三方電子發(fā)票平臺服務(wù)提供商或平臺開(kāi)發(fā)商對電子發(fā)票開(kāi)具系統進(jìn)行升級完善，確保4月1日起能夠按照調整后稅率開(kāi)具增值稅電子普通發(fā)票。
      233.2019年4月1日后，按照原適用稅率補開(kāi)發(fā)票的，怎么進(jìn)行申報？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：申報表調整后，納稅人申報適用16%、11%等原增值稅稅率應稅項目時(shí)，按照申報表調整前后的對應關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。
      234.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現開(kāi)票有誤的，應如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。
      235.增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應稅服務(wù)中止等情形，購買(mǎi)方未用于申報抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票應如何操作？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：銷(xiāo)售方開(kāi)具了專(zhuān)用發(fā)票，購買(mǎi)方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方按如下流程開(kāi)具增值稅紅字專(zhuān)用發(fā)票：
      （1）銷(xiāo)售方在增值稅發(fā)票管理系統中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》以下簡(jiǎn)稱(chēng)《信息表》）。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應填寫(xiě)相對應的藍字專(zhuān)用發(fā)票信息。
      （2）主管稅務(wù)機關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò )接收納稅人上傳的《信息表》，系統自動(dòng)校驗通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統中。
      （3）銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機關(guān)系統校驗通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，在系統中以銷(xiāo)項負數開(kāi)具。紅字專(zhuān)用發(fā)票應與《信息表》一一對應。
      （4）納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機關(guān)對《信息表》內容進(jìn)行系統校驗。
      236.某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷(xiāo)售收入申報并繳納稅款。2019年4月，該納稅人根據客戶(hù)要求就該筆銷(xiāo)售收入補開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅率16%）。納稅人應當如何填寫(xiě)增值稅納稅申報表？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）規定，納稅人2019年4月補開(kāi)原16%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在納稅申報時(shí)應當按照申報表調整前后的對應關(guān)系，將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”相關(guān)列次。同時(shí)，由于原適用16%稅率的銷(xiāo)售額已經(jīng)在前期按照未開(kāi)具發(fā)票收入申報納稅，本期應當在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)列次填寫(xiě)相應負數進(jìn)行沖減。
      237.某納稅人為增值稅一般納稅人，2019年4月發(fā)生以前月份有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中止，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票（稅率16%），金額10萬(wàn)元，稅額1.6萬(wàn)元，應當如何填寫(xiě)增值稅納稅申報表？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：納稅人2019年4月開(kāi)具原16%稅率的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在納稅申報時(shí)應當按照申報表調整前后的對應關(guān)系，將紅字沖減的金額、稅額計入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第1行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”對應列次。
      238.A公司2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第14號）第一條、第二條規定，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷(xiāo)售行為，需要補開(kāi)增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開(kāi)。
      購入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以按現行規定抵扣進(jìn)項稅額。
      239.納稅人2019年3月31日前開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，4月1日后因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，具體應如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：上例納稅人因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的應分別按以下情形處理：
      （一）銷(xiāo)售方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票尚未交付購買(mǎi)方，以及購買(mǎi)方尚未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，由銷(xiāo)售方按規定在增值稅發(fā)票管理系統中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》，并按照調整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。
      （二）購買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票已用于申報抵扣，或者購買(mǎi)方取得專(zhuān)用發(fā)票尚未申報抵扣、但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無(wú)法退回的，由購買(mǎi)方按規定在增值稅發(fā)票管理系統中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》，銷(xiāo)售方根據購買(mǎi)方開(kāi)具的《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》按照調整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。
      240.2019年3月A公司由一般納稅人轉登記為小規模納稅人時(shí)，尚有未抵扣完的留抵稅額，如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第四條規定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。
      241.小規模納稅人免稅標準從3萬(wàn)元調整到10萬(wàn)元后，住宿業(yè)、工業(yè)及信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等小規模納稅人，月銷(xiāo)售額是否需要達到10萬(wàn)才能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）第一條和《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項的公告〉的解讀》第二條規定，為了進(jìn)一步便利小微企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，納入自開(kāi)專(zhuān)票試點(diǎn)的行業(yè)中的所有小規模納稅人，均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不受月銷(xiāo)售額標準的限制。也就是說(shuō)，月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（含本數，以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的試點(diǎn)行業(yè)小規模納稅人，發(fā)生增值稅應稅行為，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統按照有關(guān)規定自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
      242.B公司是小規模納稅人，2019年3月份銷(xiāo)售收入9萬(wàn)元，當月因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票1萬(wàn)元繳納稅款300元，4月份發(fā)生退貨，如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）第八條規定，小規模納稅人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
      243.增值稅發(fā)票選擇確認平臺可以勾選哪些增值稅發(fā)票？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）第二條規定，一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可以使用增值稅發(fā)票選擇確認平臺查詢(xún)、選擇用于申報抵扣、出口退稅或者代辦退稅的增值稅發(fā)票信息。
      244.B公司2019年3月從一般納稅人轉登記為小規模納稅人后，2019年5月份收到當年2月份購進(jìn)原材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如何處理？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第四條規定，轉登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”核算。轉登記日當期尚未取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備，由主管稅務(wù)機關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務(wù)局端）為其辦理選擇確認。
      該例中B公司在主管稅務(wù)機關(guān)為其辦理進(jìn)項稅額選擇確認后，應將該筆購進(jìn)原材料的進(jìn)項稅額計入“應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額”。
      245.C公司是一般納稅人，準備轉登記為小規模納稅人。轉登記為小規模納稅人之后，是否還可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第六條規定，轉登記納稅人，可以繼續使用現有稅控設備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷(xiāo)稅控設備和增值稅發(fā)票。
      轉登記納稅人自轉登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為，應當按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;轉登記日前已作增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定的，繼續通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，應當按照有關(guān)規定向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。
      246.E公司為商務(wù)服務(wù)業(yè)的小規模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。E公司是否可以就商務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的銷(xiāo)售額，向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）第一條和《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項的公告>的解讀》第二條，納入小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規模納稅人可以選擇使用增值稅發(fā)票管理系統自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規模納稅人，稅務(wù)機關(guān)不再為其代開(kāi)。E公司已選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就不能再向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
      247.F公司是租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)小規模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，F公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應如何開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于擴大小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍等事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第8號）明確，納入小規模納稅人自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)范圍的小規模納稅人，已選擇自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍應當按照有關(guān)規定向稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。
      ?
      (三)其他
      248.《財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局藥監局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕24號）規定，自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。納稅人經(jīng)營(yíng)多種罕見(jiàn)病藥品，在選擇簡(jiǎn)易計稅時(shí)，是需要對多種藥品同時(shí)選擇簡(jiǎn)易計稅，還是可以對其中某種罕見(jiàn)病藥品選擇簡(jiǎn)易計稅？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：為充分保障納稅人權益，使納稅人能根據自身經(jīng)營(yíng)情況作出最優(yōu)選擇，當納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)多種罕見(jiàn)病藥品時(shí)，可以只對其中某一個(gè)或多個(gè)產(chǎn)品選擇簡(jiǎn)易計稅。如某藥品企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)A、B兩種罕見(jiàn)病藥品，經(jīng)過(guò)計算，企業(yè)對A藥品選擇簡(jiǎn)易計稅較為有利，但B藥品適用一般計稅辦法稅負更低，則企業(yè)可以?xún)H對A藥品選擇簡(jiǎn)易計稅。
      249.適用《《財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局藥監局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕24號）政策的罕見(jiàn)病藥品清單今后會(huì )進(jìn)行調整嗎？
      （貨物和勞務(wù)稅司答復）
      答：《財政部海關(guān)總署稅務(wù)總局國家藥品監督管理局關(guān)于罕見(jiàn)病藥品增值稅政策的通知》（財稅〔2019〕24號）第四條規定，罕見(jiàn)病藥品是指經(jīng)國家藥品監督管理部門(mén)批準注冊的罕見(jiàn)病藥品制劑及原料藥。罕見(jiàn)病藥品范圍實(shí)行動(dòng)態(tài)調整，由財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、藥監局根據變化情況適時(shí)明確。未來(lái)隨著(zhù)人們對罕見(jiàn)病的認知加深，以及對罕見(jiàn)病藥品的加速研發(fā)和審批上市，罕見(jiàn)病對癥藥品將逐步增加。為此，國家相關(guān)部門(mén)將根據情況適時(shí)對罕見(jiàn)病藥品實(shí)行動(dòng)態(tài)調整。
      ?
      二、企業(yè)所得稅
      （一）小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策
      250.“小微企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”如何區分？
      ??（所得稅司答復）
      答：“小微企業(yè)”是一個(gè)習慣性的叫法，并沒(méi)有一個(gè)嚴格意義上的界定，目前所說(shuō)的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來(lái)講的。如果要找一個(gè)比較接近的解釋?zhuān)蔷褪枪ば挪?、國家統計局、發(fā)展改革委和財政部于2011年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》，根據企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，將16個(gè)行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，指的是符合稅法規定條件的特定企業(yè)，其特點(diǎn)不只體現在“小型”上，還要求“微利”，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報時(shí)，一定要謹記稅法上的“小型微利”四個(gè)字，并按照企業(yè)所得稅相關(guān)規定去判斷是否符合條件。
      251.工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準一樣嗎？
      （所得稅司答復）
      答：原有政策對工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額兩項指標分別設置了條件，今年新出臺的政策對資產(chǎn)總額和從業(yè)人數指標不再區分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)。因此，目前工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)的小型微利企業(yè)標準是一樣的，即年應納稅所得額上限都是300萬(wàn)元，資產(chǎn)總額上限都是5000萬(wàn)元，從業(yè)人數上限都是300人。
      252.小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策具體是什么？
      （所得稅司答復）
      答：2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
      253.視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？
      （所得稅司答復）
      答：現行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營(yíng)情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
      254.企業(yè)預繳企業(yè)所得稅，是按什么時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數和應納稅所得額情況判斷享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
      （所得稅司答復）
      答：根據國家稅務(wù)總局公告2019年第2號第三條規定,暫按當年度截至本期申報所屬期末累計情況進(jìn)行判斷，計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
      255.國家稅務(wù)總局公告2019年第4號下發(fā)后，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）中規定的“小額零星業(yè)務(wù)”判斷標準是否有調整？
      （所得稅司答復）
      答：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標準是個(gè)人從事應稅項目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規定的起征點(diǎn)?？紤]到增值稅小規模納稅人符合條件可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實(shí)施細則、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可按以下標準判斷：按月納稅的，月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元；按次納稅的，每次（日）銷(xiāo)售額不超過(guò)300-500元。
      256.高新技術(shù)企業(yè)年中符合小型微利企業(yè)條件,是否可以同時(shí)享受小型微利企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠？
      （所得稅司答復）
      答：企業(yè)既符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，又符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，可按照自身實(shí)際情況由納稅人從優(yōu)選擇適用優(yōu)惠稅率，但不得疊加享受。
      257.A公司運營(yíng)一個(gè)污水治理項目，從2016年開(kāi)始享受節能環(huán)保項目所得“三免三減半”的優(yōu)惠，2019年進(jìn)入項目所得減半期，2019年是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
      （所得稅司答復）
      答：就企業(yè)運營(yíng)的項目而言，如該項目同時(shí)符合項目所得減免和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件，可以選擇享受其中最優(yōu)惠的一項政策。該公司2019年可以選擇享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時(shí)放棄該項目可享受的節能環(huán)保項目所得減半征稅優(yōu)惠。
      258.2018年度匯算清繳可以享受財稅﹝2019﹞13號規定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？
      （所得稅司答復）
      答：財稅﹝2019﹞13號的執行期限為2019年1月1日至2021年12月31日，即財稅﹝2019﹞13號規定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于2019年至2021年度，企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)仍適用原有的稅收優(yōu)惠政策。
      259.在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，職工教育經(jīng)費稅前扣除政策有何變化？
      （所得稅司答復）
      答：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。也就是說(shuō)，職工教育經(jīng)費稅前扣除的比例由2.5%提高到8%。
      260.2018年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有何變化？
      （所得稅司答復）
      答：2018年研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策變化主要有兩方面：一是2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發(fā)費用加計扣除的比例提高到75%；二是委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
      261.企業(yè)季度預繳時(shí)符合條件享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，在年終匯算清繳時(shí)不符合條件，如何進(jìn)行處理？
      （所得稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）第七條規定，企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規定補繳企業(yè)所得稅稅款。
      262.小型微利企業(yè)，可以按月預繳申報企業(yè)所得稅嗎？
      （所得稅司答復）
      答：不能。小型微利企業(yè)所得稅統一實(shí)行按季度預繳。
      263.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策涉及哪些文件？
      （所得稅司答復）
      答：小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策主要涉及以下4個(gè)文件：
      （1）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）；
      （2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）；
      （3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)，2018年版）>等部分表單樣式及填報說(shuō)明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第3號）；
      （4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂2018年版企業(yè)所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說(shuō)明的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第23號）。
      264.小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策將會(huì )影響哪些企業(yè)？
      （所得稅司答復）
      答：和以往小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相比，這次政策可以概括為“一加力”“一擴大”兩個(gè)特點(diǎn)。
      “一加力”：對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負分別降至5%和10%。
      “一擴大”：進(jìn)一步放寬小型微利企業(yè)標準，將年應納稅所得額由原來(lái)的不超過(guò)100萬(wàn)元，提高至不超過(guò)300萬(wàn)元；將從業(yè)人數由原來(lái)的工業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人、其他企業(yè)不超過(guò)80人，統一提高至不超過(guò)300人；將資產(chǎn)總額由原來(lái)的工業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)元、其他企業(yè)不超過(guò)1000萬(wàn)元，統一提高至不超過(guò)5000萬(wàn)元。調整后的小型微利企業(yè)將覆蓋95%以上的納稅人，其中98%為民營(yíng)企業(yè)。
      因此，無(wú)論是符合原條件的小型微利企業(yè)，還是符合新條件的小型微利企業(yè)，都會(huì )從這次普惠性政策中受益。
      265.享受普惠性所得稅減免的小型微利企業(yè)的條件是什么？
      （所得稅司答復）
      答：根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
      266.此次新政策對原來(lái)就是小型微利企業(yè)的納稅人有影響嗎？
      （所得稅司答復）
      答：有影響，而且是利好。假設納稅人2019年符合新的小型微利企業(yè)條件，應納稅所得額和2018年一樣，根據現行政策規定，納稅人的實(shí)際稅負將從原來(lái)10%降到5%，稅負比原來(lái)降低一半；如果納稅人的效益越來(lái)越好，年度應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元了，按照原來(lái)的規定是不能再享受優(yōu)惠政策的，但現在只要不超過(guò)300萬(wàn)元，仍然可以享受優(yōu)惠政策。
      267.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？
      （所得稅司答復）
      答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規定，非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
      268.虧損企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
      （所得稅司答復）
      答：企業(yè)所得稅對企業(yè)的“凈所得”征稅，只有盈利企業(yè)才會(huì )產(chǎn)生納稅義務(wù)，也才涉及減稅問(wèn)題。因此，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，都是盈利企業(yè)從中獲益。對于虧損的小型微利企業(yè)，當期無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，也就不存在減稅問(wèn)題。但其虧損可以在以后納稅年度結轉彌補。
      269.小型微利企業(yè)的應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額？
      （所得稅司答復）
      答：小型微利企業(yè)年應納稅所得額針對的是本年度，不包括應當歸屬于以前年度的應納稅所得額。查補以前年度的應納稅所得額，應相應調整對應年度的申報，如不涉及彌補虧損等事項，對當年的申報不產(chǎn)生影響。
      270.小型微利企業(yè)條件中的資產(chǎn)總額、從業(yè)人員指標如何計算？
      （所得稅司答復）
      答：根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
      季度平均值＝（季初值+季末值）÷2
      全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
      年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。
      271.“實(shí)際經(jīng)營(yíng)期”的起始時(shí)間如何計算？
      年中設立的公司，8月取得營(yíng)業(yè)執照，11月開(kāi)始有營(yíng)業(yè)外收入。問(wèn)小型微利企業(yè)按規定計算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數時(shí)，財稅〔2019〕13號文規定的“年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標”中的“實(shí)際經(jīng)營(yíng)期”應該從何時(shí)起算？是8-12月，還是11-12月？
      （所得稅司答復）
      答：企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的起始時(shí)間應為營(yíng)業(yè)執照上注明的成立日期。
      272.小型微利企業(yè)在預繳時(shí)可以享受優(yōu)惠嗎？
      （所得稅司答復）
      答：符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳時(shí)可以享受稅收優(yōu)惠政策，年度結束后，再統一匯算清繳，多退少補。
      273.符合小型微利企業(yè)條件的查賬征收企業(yè)和核定應稅所得率征收的企業(yè)，在填報修訂后的預繳申報表時(shí)需要注意什么？
      （所得稅司答復）
      答：為落實(shí)小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，稅務(wù)總局對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)，2018年版）》等部分表單樣式及填報說(shuō)明，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類(lèi)，2018年版）》進(jìn)行了修訂，增加了從業(yè)人數、資產(chǎn)總額等數據項，并升級優(yōu)化稅收征管系統，力爭幫助企業(yè)精準享受優(yōu)惠政策。在填報預繳申報表時(shí)，以下兩個(gè)方面應當重點(diǎn)關(guān)注：
      一是關(guān)注“應納稅所得額”和“減免所得稅額”兩個(gè)項目的填報?！皯{稅所得額”是判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件和分檔適用“減半再減半”“減半征稅”等不同政策的最主要指標，這個(gè)行次一定要確保填寫(xiě)無(wú)誤?！皽p免所得稅額”是指企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策的減免所得稅金額，這個(gè)行次體現了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的直接成效。
      二是關(guān)注預繳申報表中新增“按季度填報信息”部分有關(guān)項目的填報?！鞍醇径忍顖笮畔ⅰ闭狭顺龖{稅所得額以外的小型微利企業(yè)條件指標，其數據填報質(zhì)量直接關(guān)系著(zhù)小型微利企業(yè)判斷結果的準確與否。按季度預繳的，應在申報預繳當季稅款時(shí)，填報“按季度填報信息”的全部項目。
      274.如何理解“應納稅所得額”與“實(shí)際利潤額”概念？
      ?小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)）》中的“實(shí)際利潤額”概念如何理解？（所得稅司答復）
      （所得稅司答復）
      答：在企業(yè)所得稅中，“實(shí)際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。
      “應納稅所得額”是稅收上的概念?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規定，“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額?！币虼?，“應納稅所得額”主要在企業(yè)納稅申報時(shí)使用。
      “實(shí)際利潤額”是會(huì )計上的概念?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規定，“企業(yè)根據企業(yè)所得稅法第五十四條規定分月或分季預繳企業(yè)所得稅時(shí)，應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳”。因此，“實(shí)際利潤額”主要在按照實(shí)際利潤額預繳的企業(yè)在預繳申報時(shí)使用。
      275.小型微利企業(yè)享受普惠性所得稅減免政策，需要準備哪些留存備查資料？
      （所得稅司答復）
      答：根據《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2017年版）》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號附件）規定，小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策，需準備以下資料留存備查：
      （1）所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說(shuō)明；
      （2）從業(yè)人數的情況；
      （3）資產(chǎn)總額的情況。
      276.如果小型微利企業(yè)由于對政策理解原因預繳時(shí)未享受優(yōu)惠，那么年度結束后是否還有機會(huì )享受優(yōu)惠政策？
      （所得稅司答復）
      答：符合條件的小型微利企業(yè)，在年度中間預繳時(shí)由于各種原因沒(méi)有享受優(yōu)惠，在年度終了匯算清繳時(shí)，仍可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。
      277.舉例說(shuō)明如何計算享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠后需繳納的企業(yè)所得稅金額？
      假設一企業(yè)2019年度的應納稅所得額是280萬(wàn)元，在享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策后，當年需繳納的企業(yè)所得稅是多少？
      （所得稅司答復）
      答：按照政策規定，年應納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元的，需要分段計算。具體是：100萬(wàn)元以下的部分，需要繳納5萬(wàn)元（100×5%），100萬(wàn)元至280萬(wàn)元的部分，需要繳納18萬(wàn)元[（280-100）×10%]，加在一起當年需要繳納的企業(yè)所得稅23萬(wàn)元。
      278.一家年應納稅所得額320萬(wàn)元的企業(yè)，其應納稅所得額300萬(wàn)元以?xún)鹊牟糠?，可以減免稅款嗎？
      （所得稅司答復）
      答：不能。按現行政策規定，小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。問(wèn)題中提到企業(yè)應納稅所得額已經(jīng)超過(guò)了300萬(wàn)元，是不符合小型微利企業(yè)條件的，因此不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
      279.勞務(wù)派遣單位從業(yè)人員是否含已派出人員？
      小型微利企業(yè)的從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數。勞務(wù)派遣單位的從業(yè)人數，是否含已派出人員？
      （所得稅司答復）
      答：如果勞務(wù)派遣用工人數已經(jīng)計入了用人單位的從業(yè)人數，本著(zhù)合理性原則，勞務(wù)派遣公司可不再將勞務(wù)派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數。
      280.企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是否受征收方式的限定？
      （所得稅司答復）
      答：從2014年開(kāi)始，符合規定條件的企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，已經(jīng)不再受企業(yè)所得稅征收方式的限定了，無(wú)論企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
      281.小型微利企業(yè)從業(yè)人數、資產(chǎn)總額標準是否包括分支機構部分？
      企業(yè)所得稅匯總納稅的企業(yè)，小型微利企業(yè)標準中的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額是否包括分支機構的部分？
      （所得稅司答復）
      答：現行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算從業(yè)人數、資產(chǎn)總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額包括分支機構。
      282.小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅的預繳期限如何確定？
      （所得稅司答復）
      答：為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開(kāi)始，小型微利企業(yè)統一實(shí)行按季度預繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進(jìn)行預繳申報時(shí)，如果按照規定判斷為小型微利企業(yè)的，自下一個(gè)申報期起，其納稅期限將統一調整為按季度預繳。同時(shí)，為了避免年度內頻繁調整納稅期限，國家稅務(wù)總局公告2019年第2號規定，一經(jīng)調整為按季度預繳，當年度內不再變更。
      283.按月預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)如何調整為按季度預繳？
      （所得稅司答復）
      答：根據企業(yè)所得稅法實(shí)施條例有關(guān)規定，企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。納稅人在4、7、10月申報時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件的，系統將提示按季預征。申報期結束后，主管稅務(wù)機關(guān)將根據申報情況篩查需要調整納稅期限的納稅人，并聯(lián)系納稅人辦理調整事項；納稅人也可聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行調整。
      284.實(shí)行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)是否也可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策？
      （所得稅司答復）
      答：可以。與實(shí)行查賬征收方式和實(shí)行核定應稅所得率征收方式的企業(yè)通過(guò)填報納稅申報表計算享受稅收優(yōu)惠不同，實(shí)行核定應納所得稅額征收方式的企業(yè)，由主管稅務(wù)機關(guān)根據小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的條件與企業(yè)的情況進(jìn)行判斷，符合條件的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照程序調整企業(yè)的應納所得稅額。相關(guān)調整情況，主管稅務(wù)機關(guān)應當及時(shí)告知企業(yè)。
      285.納稅人多預繳的企業(yè)所得稅稅款可否選擇退稅？
      《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）第四條規定“當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減”，納稅人是否可以選擇退稅？
      （所得稅司答復）
      答：根據《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕79號文件印發(fā)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）的相關(guān)規定，當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時(shí)按有關(guān)規定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
      286.上季度已由分支機構就地預繳分攤的企業(yè)所得稅如何處理？
      上一季度不符合小微條件已由分支機構就地預繳分攤的稅款，本季度按現有規定符合條件，其二級分支機構本季度不就地分攤預繳企業(yè)所得稅。問(wèn)：上季度已就地分攤預繳的企業(yè)所得稅如何處理？
      （所得稅司答復）
      答：根據《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號發(fā)布）第五條規定，上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時(shí)，如果上年度也是小型微利企業(yè)的，本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構不就地預繳。因此，小型微利企業(yè)二級分支機構是否就地預繳，依據的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是，其二級分支機構不就地預繳；如果不是，其二級分支機構需要就地預繳。???
      如果上季度不符合小型微利企業(yè)條件，本季度符合條件，其多預繳的稅款，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）規定，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
      287.按月預繳企業(yè)是否需要每月填報企業(yè)所得稅納稅申報表“按季度填報信息”部分內容？
      修訂后的預繳納稅申報表增加了“按季度填報信息”部分，按月度預繳的企業(yè)是否需要每月填報這部分內容？
      （所得稅司答復）
      答：不需要每月填報。預繳納稅申報表中“按季度填報信息”部分的所有項目均按季度填報。按月申報的納稅人，在預繳申報當季度最后一個(gè)月份企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行填報。如在4月份征期申報3月的稅款時(shí)，才需要填報這部分信息，而在其他月份申報時(shí)，是不需要填報的。
      288.如何判定企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？
      從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策，如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)？
      （所得稅司答復）
      答：國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）（2013年修訂）》規定的限制類(lèi)和淘汰類(lèi)和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄（2017年修訂）》中規定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。
      289.如何確定企業(yè)從業(yè)人數是否符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？
      若公司從業(yè)人數波動(dòng)較大，各個(gè)時(shí)間點(diǎn)從業(yè)人數可能都不一致，如何確定從業(yè)人數是不是符合條件？
      （所得稅司答復）
      答：按照財稅〔2019〕13號文件規定，從業(yè)人數應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標。企業(yè)可根據上述公式，計算得出全年季度平均值，并以此判斷從業(yè)人數是否符合條件。
      290.預繳企業(yè)所得稅時(shí)，如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
      （所得稅司答復）
      答：從2019年度開(kāi)始，在預繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡(jiǎn)單、確定性更強。具體而言，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數指標按照財稅〔2019〕13號文件第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過(guò)300萬(wàn)元的標準判斷。
      291.為什么新修訂的預繳申報表要求填寫(xiě)“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數”的季初值、季末值，而并非是季度平均值？
      （所得稅司答復）
      答：將小型微利企業(yè)條件中的“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數”等需要計算的指標細化為“季初資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”“季末資產(chǎn)總額（萬(wàn)元）”“季初從業(yè)人數”“季末從業(yè)人數”項目，主要是考慮盡量減輕企業(yè)自行計算的負擔。一般來(lái)說(shuō)，“資產(chǎn)總額”“從業(yè)人數”的季初值、季末值是企業(yè)在會(huì )計核算、人員管理等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中既有的數據，直接填列可以免去企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠而特別計算的工作量、也避免出現計算錯誤。
      292.企業(yè)預繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時(shí)發(fā)現不符合小型微利企業(yè)條件的怎么辦？
      （所得稅司答復）
      答：企業(yè)在預繳時(shí)符合小型微利企業(yè)條件，稅務(wù)總局公告2019年第2號已經(jīng)做出了明確規定，只要企業(yè)符合這些規定，預繳時(shí)均可以預先享受優(yōu)惠政策。但是，由于小型微利企業(yè)判斷條件，如資產(chǎn)總額、從業(yè)人員、應納稅所得額等是年度性指標，需要按照企業(yè)全年情況進(jìn)行判斷，也只有到匯算清繳時(shí)才能最終判斷。因此，企業(yè)在匯算清繳時(shí)需要準確計算相關(guān)指標并進(jìn)行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠，正常進(jìn)行匯算清繳即可。
      293.本年度調整為按季申報后，次年度申報期限如何執行？
      按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月份預繳申報時(shí)，符合小型微利企業(yè)條件，按規定調整為按季度預繳申報。問(wèn)，次年度所得稅預繳申報期限怎么執行？是默認繼續按月預繳申報，還是若企業(yè)不自行提出申請，則一直按照按季度預繳申報？
      （所得稅司答復）
      答：企業(yè)本年度調整為按季度預繳申報后，次年度及以后年度原則上繼續默認為按季度預繳申報。
      294.享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的程序是什么，是否要到稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續？
      （所得稅司答復）
      答：按照稅務(wù)系統深化“放管服”改革有關(guān)要求，全面取消了對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理，小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報表相關(guān)內容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。同時(shí)，稅務(wù)總局在申報表中設計了“從業(yè)人數”“資產(chǎn)總額”“限制或禁止行業(yè)”等相關(guān)指標，進(jìn)行電子申報的企業(yè)，征管系統將根據申報表相關(guān)數據，自動(dòng)判斷企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件；符合條件的，系統還將進(jìn)一步自動(dòng)計算減免稅金額，自動(dòng)生成表單，為企業(yè)減輕計算、填報負擔。
      295.個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策嗎？
      （所得稅司答復）
      答：根據《企業(yè)所得稅法》第一條規定，“在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人”“個(gè)人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法”。因此，個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨資企以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
      296.為了擴大政策優(yōu)惠覆蓋面以增強普惠性，能否對所有納稅人一律免征300萬(wàn)元所得額？
      （所得稅司答復）
      答：該建議暫不可行，理由如下：對所有納稅人免征300萬(wàn)元所得額，不區分企業(yè)規模、利潤水平，會(huì )造成政策導向不明確，不能有效凸顯扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策意圖，稅收優(yōu)惠政策的調節作用趨于弱化。因此，暫不可行。
      297.虧損企業(yè)是否可以根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，選擇不實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊政策？
      （所得稅司答復）
      答：關(guān)于虧損企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策意愿不高的問(wèn)題，按現行政策規定，企業(yè)根據自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，也可選擇不實(shí)行加速折舊政策。企業(yè)因為虧損，選擇不享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，恰恰可能是出于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期利益最大化的考慮。這也體現了政策設計是保證企業(yè)能切切實(shí)實(shí)享受到紅利，而非追求短期政策效應。
      298.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)能否享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策？
      （所得稅司答復）
      答：現行政策對房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有限制性的規定。設立在西部的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以《西部地區鼓勵類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄》規定的保障性住房建設與管理、生態(tài)小區建設等產(chǎn)業(yè)項目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且符合相關(guān)條件的，可以享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策。
      ?
      （二）固定資產(chǎn)加速折舊政策
      299.擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的背景是什么？
      （所得稅司答復）
      答：現行企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定，對由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，以及常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以實(shí)行加速折舊。這一規定沒(méi)有行業(yè)限制，覆蓋了包含制造業(yè)在內的所有行業(yè)企業(yè)。
      為鼓勵企業(yè)擴大投資,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級換代,經(jīng)國務(wù)院批準，自2014年起，對部分重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)簡(jiǎn)化固定資產(chǎn)加速折舊適用條件。財政部、稅務(wù)總局先后于2014年、2015年兩次下發(fā)文件，明確相關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策，主要包括以下四個(gè)方面政策內容：一是六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，均允許按規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取加速折舊方法。二是上述行業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可一次性稅前扣除；三是所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可一次性稅前扣除，超過(guò)100萬(wàn)元的，允許加速折舊；四是所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，可一次性稅前扣除。
      按照黨中央、國務(wù)院減稅降費的決策部署，自2018年起至2020年，對企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設備、器具，允許一次性計入當期成本費用在所得稅前扣除，這一政策大幅度提高了此前出臺的一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)單位價(jià)值上限，也沒(méi)有行業(yè)限制，包括制造業(yè)在內的所有行業(yè)企業(yè)均可依法享受。
      為貫徹落實(shí)今年《政府工作報告》關(guān)于“將固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域”的要求，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號），明確自2019年1月1日起，將固定資產(chǎn)加速折舊政策擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。
      300.固定資產(chǎn)加速折舊政策適用范圍擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后，目前可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的行業(yè)包括哪些？
      （所得稅司答復）
      答：原固定資產(chǎn)加速折舊政策的適用范圍為生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)六大行業(yè)和輕工、紡織、機械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)。除信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)以外，其他行業(yè)均屬于制造業(yè)的范疇。因此，將固定資產(chǎn)加速折舊政策適用范圍擴大至全部制造業(yè)領(lǐng)域后，可以適用固定資產(chǎn)加速折舊政策的行業(yè)，包括全部制造業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。
      301.制造業(yè)企業(yè)可以享受哪些固定資產(chǎn)加速折舊政策？
      （所得稅司答復）
      答：《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號）將原適用于六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍擴大至全部制造業(yè)，但具體固定資產(chǎn)加速折舊政策內容沒(méi)有調整，仍與原有政策保持一致，具體為：一是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。二是制造業(yè)小型微利企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可一次性稅前扣除。
      需要強調的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企業(yè)新購進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設備、器具可一次性在稅前扣除，該政策適用于所有行業(yè)企業(yè)，已經(jīng)涵蓋了制造業(yè)小型微利企業(yè)的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造業(yè)企業(yè)可適用設備、器具一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設備。
      302.制造業(yè)的劃分標準是什么？
      （所得稅司答復）
      答：為增強稅收優(yōu)惠政策的確定性，《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號）規定，制造業(yè)按照國家統計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)和代碼（GB/T4754-2017）》執行。今后國家有關(guān)部門(mén)更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)和代碼，從其規定。
      考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，為增強確定性與可操作性，在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時(shí)，可使用收入指標加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規定的收入總額。
      303.制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)的范圍是什么？
      （所得稅司答復）
      答：制造業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應是制造業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)。對于“新購進(jìn)”可以從以下三個(gè)方面掌握：一是取得方式。購進(jìn)包括以貨幣形式購進(jìn)或自行建造兩種形式。將自行建造也納入享受優(yōu)惠的范圍，主要是考慮到自行建造固定資產(chǎn)所使用的材料實(shí)際也是購進(jìn)的，因此把自行建造的固定資產(chǎn)也看作是“購進(jìn)”的。二是購進(jìn)時(shí)點(diǎn)。除六大行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)中的制造業(yè)企業(yè)外，其余制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產(chǎn)應是2019年1月1日以后新購進(jìn)的。購進(jìn)時(shí)點(diǎn)按以下原則掌握：以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認。以分期付款或賒銷(xiāo)方式購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時(shí)間確認。三是已使用的固定資產(chǎn)?！靶沦忂M(jìn)”中的“新”字，只是區別于原已購進(jìn)的固定資產(chǎn)，不是指非要購進(jìn)全新的固定資產(chǎn)，因此企業(yè)購進(jìn)的使用過(guò)的固定資產(chǎn)也可適用加速折舊政策。
      304.制造業(yè)企業(yè)預繳申報時(shí)可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？
      （所得稅司答復）
      答：企業(yè)在預繳時(shí)可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時(shí)，由于無(wú)法取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比重數據，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。在年度匯算清繳時(shí)，如果不符合規定比例，則一并進(jìn)行調整。
      305.制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策需要辦理什么手續？
      （所得稅司答復）
      答：為貫徹落實(shí)稅務(wù)系統“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實(shí)企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局于2018年制發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年23號），修訂完善《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》。新的辦理辦法規定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項全部采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式。因此，制造業(yè)企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，無(wú)需履行相關(guān)手續，按規定歸集和留存備查資料即可。
      306.“66號公告”發(fā)布前未能享受加速折舊優(yōu)惠政策的應如何處理？
      （所得稅司答復）
      答：對于《關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第66號）發(fā)布前，制造業(yè)企業(yè)未能享受固定資產(chǎn)加速折舊政策的，可采取以下兩種方式處理：
      一是可在以后（月）季預繳申報時(shí)匯總填入預繳申報表計算享受；二是可在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時(shí)統一計算享受。
      （三）企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策
      307.此次出臺的扶貧捐贈所得稅政策背景及意義是什么？
      （所得稅司答復）
      答：黨的十九大報告提出堅決打贏(yíng)脫貧攻堅戰,要求動(dòng)員全黨全國全社會(huì )力量，堅持精準扶貧，精準脫貧，確保到2020年我國現行標準下農村貧困人口實(shí)現脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。在脫貧攻堅中，一些企業(yè)、社會(huì )組織積極承擔社會(huì )責任，通過(guò)開(kāi)展產(chǎn)業(yè)扶貧、公益扶貧等方式參與脫貧攻堅。企業(yè)對貧困地區進(jìn)行大額捐贈，按照以往企業(yè)所得稅政策規定，其捐贈支出在當年未完全扣除的可能需要結轉三年扣除，有的甚至超過(guò)三年仍得不到全額扣除。為落實(shí)中央精準扶貧精神，切實(shí)減輕參與脫貧攻堅企業(yè)的稅收負擔，調動(dòng)社會(huì )力量積極參與脫貧攻堅事業(yè)，財政部、稅務(wù)總局和國務(wù)院扶貧辦研究出臺了扶貧捐贈企業(yè)所得稅政策，對企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予稅前據實(shí)扣除，為打贏(yíng)脫貧攻堅戰提供稅收政策支持。
      308.企業(yè)在2019年度同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈，如何進(jìn)行稅前扣除處理？
      （所得稅司答復）
      答：企業(yè)所得稅法規定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過(guò)部分準予結轉以后三年內扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號），明確企業(yè)發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出準予據實(shí)扣除。企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時(shí)，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內。
      如，企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬(wàn)元，當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬(wàn)元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬(wàn)元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬(wàn)元（100×12%），教育捐贈支出12萬(wàn)元在扣除限額內，可以全額扣除；扶貧捐贈無(wú)須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據實(shí)扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬(wàn)元，均可在稅前全額扣除。
      309.企業(yè)通過(guò)哪些途徑進(jìn)行扶貧捐贈可以據實(shí)扣除？
      （所得稅司答復）
      答：考慮到扶貧捐贈的公益性捐贈性質(zhì)，為與企業(yè)所得稅法有關(guān)公益性捐贈稅前扣除的規定相銜接，《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）明確，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機構，用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出，準予據實(shí)扣除。
      310.如何獲知目標脫貧地區的具體名單？
      （所得稅司答復）
      答：“目標脫貧地區”包括832個(gè)國家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。目標脫貧地區的具體名單由縣級以上政府的扶貧工作部門(mén)掌握?？紤]到建檔立卡貧困村數量眾多，且實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，因此《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）未附“目標脫貧地區”的具體名單，企業(yè)如有需要可向當地扶貧工作部門(mén)查閱或問(wèn)詢(xún)。
      311.2020年目標脫貧地區脫貧后，企業(yè)還可以適用扶貧捐贈所得稅政策嗎？
      （所得稅司答復）
      答：雖然黨中央、國務(wù)院關(guān)于打贏(yíng)脫貧攻堅戰三年行動(dòng)的時(shí)間安排到2020年，但為鞏固脫貧效果，《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）將政策執行期限規定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明確在政策執行期限內，目標脫貧地區實(shí)現脫貧后，企業(yè)發(fā)生的對上述地區的扶貧捐贈支出仍可繼續適用該政策。
      312.企業(yè)月（季）度預繳申報時(shí)能否享受扶貧捐贈支出稅前據實(shí)扣除政策？
      （所得稅司答復）
      答：企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規定，企業(yè)分月或分季預繳企業(yè)所得稅時(shí)，原則上應當按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預繳。企業(yè)在計算會(huì )計利潤時(shí)，按照會(huì )計核算相關(guān)規定，扶貧捐贈支出已經(jīng)全額列支，企業(yè)按實(shí)際會(huì )計利潤進(jìn)行企業(yè)所得稅預繳申報，扶貧捐贈支出在稅收上也實(shí)現了全額據實(shí)扣除。因此，企業(yè)月（季）度預繳申報時(shí)就能享受到扶貧捐贈支出所得稅前據實(shí)扣除政策。
      313.2019年以前企業(yè)發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出能否適用稅前據實(shí)扣除政策？
      （所得稅司答復）
      答：早在2015年11月底，黨中央、國務(wù)院就做出了打贏(yíng)脫貧攻堅戰的決策部署，提出廣泛動(dòng)員全社會(huì )力量，合力推進(jìn)脫貧攻堅。因此，《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）明確，企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，也可執行所得稅前據實(shí)扣除政策。
      314.企業(yè)在2019年以前發(fā)生的尚未扣除的扶貧捐贈支出如何享受稅前據實(shí)扣除政策？
      （所得稅司答復）
      答：雖然《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）規定企業(yè)的扶貧捐贈支出所得稅前據實(shí)扣除政策自2019年施行，但考慮到《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）出臺于2019年4月2日，正處于2018年度的匯算清繳期。為讓企業(yè)盡快享受到政策紅利，同時(shí)減輕企業(yè)申報填寫(xiě)負擔，對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，可在2018年度匯算清繳時(shí)，通過(guò)填寫(xiě)年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，實(shí)現全額扣除。
      315.2019年以前，企業(yè)發(fā)生的包括扶貧捐贈在內的各種公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳享受扶貧捐贈的稅前據實(shí)扣除政策時(shí)如何進(jìn)行實(shí)務(wù)處理？
      （所得稅司答復）
      答：對企業(yè)在2015年1月1日至2018年12月31日期間，發(fā)生的尚未全額扣除的符合條件的扶貧捐贈支出，以及其他尚在結轉扣除期限內公益性捐贈支出，在2018年度匯算清繳時(shí)，本著(zhù)有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，可以比照如下示例申報扣除。
      例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈支出90萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬(wàn)元，其他公益性捐贈40萬(wàn)元。當年利潤總額400萬(wàn)元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬(wàn)元（400×12%），當年稅前扣除48萬(wàn)，其余42萬(wàn)元向2018年度結轉。
      2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈支出120萬(wàn)元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬(wàn)元，其他公益性捐贈70萬(wàn)元。當年利潤總額500萬(wàn)元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬(wàn)元（500×12%）。
      《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報時(shí)，對于2017年度結轉到2018年度扣除的42萬(wàn)元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬(wàn)元內，可以扣除，填寫(xiě)在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調減金額”欄次42萬(wàn)元；2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬(wàn)元，則2018年發(fā)生公益性捐贈120萬(wàn)元中有102萬(wàn)元不能稅前扣除金額，填寫(xiě)在《捐贈支出及納稅調整明細表》（A105070）“納稅調增金額”欄次102萬(wàn)元。
      按照《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）規定，2017年、2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出，未在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)扣除的部分，可在2018年度匯算清繳時(shí)全額稅前扣除。因此，對于2018年度的納稅調增金額102萬(wàn)元和納稅調減金額42萬(wàn)元需綜合分析，將其中屬于2017年和2018年發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出而尚未得到全額扣除的部分，應通過(guò)填寫(xiě)年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”，實(shí)現全額扣除。具體分析如下：
      本著(zhù)有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對于2017年度的其他公益性捐贈40萬(wàn)元，由于在當年限額扣除范圍內，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內的8萬(wàn)元可作為扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬(wàn)元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結轉到2018年。對于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈70萬(wàn)元，有60萬(wàn)元在扣除限額內，超過(guò)扣除限額的10萬(wàn)元需結轉以后年度扣除，而2018年發(fā)生的扶貧捐贈50萬(wàn)元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬(wàn)元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫(xiě)年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調減金額”欄次92萬(wàn)元，實(shí)現全額扣除。
      例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈100萬(wàn)元，其他公益性捐贈50萬(wàn)元，當年利潤總額1000萬(wàn)元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬(wàn)元（1000×12%），當年稅前扣除120萬(wàn)元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈支出。由于《財政部稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規定，對2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈支出才準予結轉以后三年內扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈支出，超過(guò)稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬(wàn)元，無(wú)法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報時(shí)均無(wú)法稅前扣除。
      《關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)，對于2015年度的其他公益性捐贈50萬(wàn)元，由于在2015年度的扣除限額范圍內，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內的其余70萬(wàn)元可作為扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬(wàn)元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額，通過(guò)填寫(xiě)2018年度申報表的《納稅調整項目明細表》（A105000）“其他”行次第4列“調減金額”30萬(wàn)元，實(shí)現全額扣除。
      316.企業(yè)進(jìn)行扶貧捐贈后在取得捐贈票據方面應注意什么？
      （所得稅司答復）
      答：根據《公益事業(yè)捐贈票據使用管理暫行辦法》（財綜〔2010〕112號）規定，各級人民政府及其部門(mén)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì )團體及其他公益性組織，依法接受并用于公益性事業(yè)的捐贈財物時(shí)，應當向提供捐贈的法人和其他組織開(kāi)具憑證。
      企業(yè)發(fā)生對“目標脫貧地區”的捐贈支出時(shí)，應及時(shí)要求開(kāi)具方在公益事業(yè)捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱(chēng)，并妥善保管該票據。
      （四）鐵路債券利息收入所得稅政策
      317.“57號公告”的具體政策內容是什么？
      （所得稅司答復）
      答：《關(guān)于鐵路債券利息收入所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第57號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“57號公告”）明確的鐵路債券利息收入所得稅政策包括企業(yè)所得稅政策和個(gè)人所得稅政策。對企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅，對個(gè)人投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減按50%計入應納稅所得額計算征收個(gè)人所得稅，稅款由兌付機構在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。
      318.企業(yè)投資者持有2019-2023年發(fā)行的鐵路債券，在2023年以后年度取得利息收入的，可以享受減半征稅優(yōu)惠嗎？
      （所得稅司答復）
      答：鐵路債券一般為中長(cháng)期債券，在債券發(fā)行后的很長(cháng)一段時(shí)間內，投資者都會(huì )取得利息收入?！?7號公告”僅限定鐵路債券的發(fā)行時(shí)間，未限定企業(yè)取得利息收入的時(shí)間。因此，只要企業(yè)投資者持有2019年-2023年發(fā)行的鐵路債券，在2023年以后年度取得的利息收入，仍可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
      319.鐵路債券具體都包括哪些？
      （所得稅司答復）
      答：鐵路債券是指以中國鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國鐵路建設債券、中期票據、短期融資券等債務(wù)融資工具。
      320.企業(yè)投資者取得鐵路債券利息收入，可以在預繳環(huán)節享受減半征稅優(yōu)惠嗎？
      （所得稅司答復）
      答：企業(yè)投資者持有鐵路債券取得的利息收入，在預繳納稅申報時(shí)，即可享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)投資者未在取得利息收入的當月（季）及時(shí)享受的，可在以后月（季）預繳申報時(shí)或年度匯算清繳時(shí)統一享受。
      321.企業(yè)投資者享受鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應如何填報納稅申報表？
      （所得稅司答復）
      答：為規范納稅申報，提升納稅人申報體驗，預繳申報表和年度納稅申報表中對鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策設置了專(zhuān)門(mén)的行次。
      預繳申報時(shí)，企業(yè)投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類(lèi)，2018年版）》的附表《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》（A201010）第22行“（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”。
      匯算清繳時(shí)，企業(yè)投資者將取得的鐵路債券利息收入乘以50%的金額填入《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類(lèi)，2017年版）》附表《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）第23行“（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”。
      322.企業(yè)投資者享受鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，需辦理什么手續？
      （所得稅司答復）
      答：為落實(shí)國務(wù)院簡(jiǎn)政放權、放管結合、優(yōu)化服務(wù)的要求，稅務(wù)總局在2018年下發(fā)了《關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）?！镀髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式，企業(yè)投資者可根據經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規定的條件，并通過(guò)填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無(wú)需再履行備案手續，按照規定歸集和留存相關(guān)資料備查即可。
      323.個(gè)人購買(mǎi)2019-2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息如何計算享受減半征稅優(yōu)惠？
      （所得稅司答復）
      答：個(gè)人購買(mǎi)的鐵路債券在派發(fā)利息時(shí)，應以利息全額收入的50%為應納稅所得額，按照“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個(gè)人所得稅，直接由兌付機構在向個(gè)人投資者兌付利息時(shí)代扣代繳。
      ?
      三、增值稅小規模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策
      324.小微企業(yè)普惠性稅收減免政策中部分地方稅種和相關(guān)附加減征的政策是否可以和原有地方稅種和相關(guān)附加優(yōu)惠政策同時(shí)享受？
      （財產(chǎn)和行為稅司答復）
      答：已經(jīng)享受了原有地方稅種優(yōu)惠政策的增值稅小規模納稅人，可以進(jìn)一步享受本次普惠性稅收減免政策，也就是說(shuō)兩類(lèi)政策可以疊加享受。以城鎮土地使用稅為例，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財稅〔2009〕128號），對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。在此基礎上，如果各?。ㄗ灾螀^、直轄市）進(jìn)一步對城鎮土地使用稅采取減征50%的措施，則最高減免幅度可達75%。
      325.一般納稅人轉登記為小規模納稅人何時(shí)開(kāi)始享受地方稅費減征政策？
      （財產(chǎn)行為稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第5號）明確，繳納資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規定轉登記為小規模納稅人的，自成為小規模納稅人的當月起適用減征優(yōu)惠。
      326.小規模納稅人登記為一般納稅人何時(shí)停止享受地方稅費減征政策？
      （財產(chǎn)行為稅司答復）
      答：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第5號），增值稅小規模納稅人按規定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠；增值稅年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規模納稅人標準應當登記為一般納稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。
      327.納稅人享受增值稅小規模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策需不需要報送資料？
      （財產(chǎn)行為稅司答復）
      答：《關(guān)于增值稅小規模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第5號）規定，本次減征優(yōu)惠實(shí)行自行申報享受方式，不需額外提交資料。
      328.自然人是否適用增值稅小規模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策？
      （財產(chǎn)行為稅司答復）
      答：根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十九條、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第三條、《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號公布）第四條等規定，自然人（其他個(gè)人）可以適用《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）文件規定的增值稅小規模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠政策，各?。ㄗ灾螀^、直轄市）政策落實(shí)文件中作特殊規定的除外。
      329.代扣、代征稅款的情形下，納稅人如何享受小微企業(yè)普惠性地方稅種和相關(guān)附加減征政策？
      （財產(chǎn)和行為稅司答復）
      答：代扣、代征增值稅小規模納稅人稅款的，扣繳義務(wù)人、代征人可以按照減征比例計算扣繳或代征地方稅種和相關(guān)附加的稅額。主管稅務(wù)機關(guān)應當指導扣繳義務(wù)人、代征人進(jìn)行明細報告，保障有關(guān)增值稅小規模納稅人及時(shí)享受優(yōu)惠政策。
      330.跨區域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規模納稅人異地所繳地方稅費如何退稅？
      跨區域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規模納稅人享受地方稅費減半優(yōu)惠時(shí)存在的問(wèn)題，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生地報驗后預繳申報附加稅時(shí)未享受減征優(yōu)惠,回到注冊地申報時(shí)由于報驗地未享受優(yōu)惠，但實(shí)際應享受,造成注冊地申報正常填寫(xiě)數據后在申報表“本期應補（退）稅（費）額”處形成負數多繳，存在多繳稅款的退稅應注冊地退稅還是申請報驗地退稅？
      （財產(chǎn)和行為稅司答復）
      答：應申請報驗地退稅。原則是在哪兒交，就在哪兒退。
      331.個(gè)人轉讓股權印花稅是否可以享受地方稅費附加減征優(yōu)惠？
      （財產(chǎn)和行為稅司答復）
      答：個(gè)人轉讓非上市（掛牌）公司股權，應按產(chǎn)權轉移書(shū)據稅目繳納印花稅，可以享受減征優(yōu)惠政策。如個(gè)人轉讓上市公司（掛牌）股權，屬于證券交易印花稅范疇，不在財稅〔2019〕13號規定的減征范圍。
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      四、創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
      332.創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收優(yōu)惠政策中初創(chuàng  )科技型企業(yè)的條件是什么？
      （所得稅司答復）
      答：按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）和《財政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規定，初創(chuàng  )科技型企業(yè)需同時(shí)符合以下條件：
      1.在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊成立、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)；
      2.接受投資時(shí)，從業(yè)人數不超過(guò)300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷(xiāo)售收入均不超過(guò)5000萬(wàn)元；
      3.接受投資時(shí)設立時(shí)間不超過(guò)5年（60個(gè)月）；
      4.接受投資時(shí)以及接受投資后2年內未在境內外證券交易所上市；
      5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
      333.創(chuàng  )投企業(yè)稅收優(yōu)惠的執行期限如何確定？
      （所得稅司答復）
      答：為避免產(chǎn)生執行期限是指投資時(shí)間還是指享受優(yōu)惠時(shí)間的歧義，讓更多的投資可以享受到優(yōu)惠政策，財稅〔2019〕13號文件特意寫(xiě)入了銜接性條款，簡(jiǎn)言之，無(wú)論是投資時(shí)間，還是享受優(yōu)惠時(shí)間，只要有一個(gè)時(shí)間在政策執行期限內的，均可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。
      334.初創(chuàng  )科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產(chǎn)總額標準是一樣，這兩個(gè)指標的計算方法是一樣的嗎？
      （所得稅司答復）
      答：初創(chuàng  )科技型企業(yè)和小型微利企業(yè)的從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標的計算方法不一樣。初創(chuàng  )科技型企業(yè)從業(yè)人數和資產(chǎn)總額指標，按照企業(yè)接受投資前連續12個(gè)月的平均數計算，不足12個(gè)月的，按實(shí)際月數平均計算。小型微利企業(yè)從業(yè)人數和資產(chǎn)總額按照企業(yè)全年的季度平均值確定。
      335.一家創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)于2017年3月投資了一家從業(yè)人數為260人，資產(chǎn)總額為4000萬(wàn)元，年銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元的初創(chuàng  )科技型企業(yè)，在2019年度能否享受創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策？
      （所得稅司答復）
      答：財稅〔2019〕13號文件明確2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿(mǎn)2年且符合財稅13號文件規定和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件的，可以適用財稅〔2018〕55號文件規定的稅收政策。所提的投資時(shí)間是2017年3月，屬于2019年1月1日前2年內發(fā)生的投資，如符合財稅〔2019〕13號和財稅〔2018〕55號文件規定的其他條件，可以自2019年度開(kāi)始享受創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
      336.合伙創(chuàng  )投企業(yè)個(gè)人合伙人如何確定投資額？
      （所得稅司答復）
      答：根據財稅〔2018〕55號和總局公告2018年第43號規定，合伙創(chuàng  )投企業(yè)的合伙人對初創(chuàng  )科技型企業(yè)的投資額，按照合伙創(chuàng  )投企業(yè)對初創(chuàng  )科技型企業(yè)的實(shí)繳投資額和合伙協(xié)議約定的合伙人占合伙創(chuàng  )投企業(yè)的出資比例計算確定。所稱(chēng)出資比例，按投資滿(mǎn)2年當年年末各合伙人對合伙創(chuàng  )投企業(yè)的實(shí)繳出資額占所有合伙人全部實(shí)繳出資額的比例計算。
      337.符合條件的合伙創(chuàng  )投企業(yè)個(gè)人合伙人，能否用投資于初創(chuàng  )科技型企業(yè)投資額抵扣來(lái)源于非初創(chuàng  )科技型企業(yè)的項目收入？
      （所得稅司答復）
      答：根據《財政部稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55）號規定，個(gè)人合伙人可以按照對初創(chuàng  )科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng  )投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。其中經(jīng)營(yíng)所得未區分是否來(lái)源于初創(chuàng  )科技型企業(yè)的項目收入。
      338.天使投資個(gè)人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng  )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可按投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng  )科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額，享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人還需同時(shí)滿(mǎn)足什么條件？
      （所得稅司答復）
      答：享受優(yōu)惠政策的天使投資個(gè)人，應同時(shí)符合以下條件：
      （1）不屬于被投資初創(chuàng  )科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同），且與被投資初創(chuàng  )科技型企業(yè)不存在勞務(wù)派遣等關(guān)系；
      （2）投資后2年內，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng  )科技型企業(yè)股權比例合計應低于50%。
      339.天使投資個(gè)人同時(shí)投資于多個(gè)符合條件的初創(chuàng  )科技型企業(yè)，不同投資項目之間是否可以互抵，有何限制？
      （所得稅司答復）
      答：天使投資個(gè)人投資多個(gè)初創(chuàng  )科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng  )科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內抵扣天使投資個(gè)人轉讓其他初創(chuàng  )科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。
      340.符合條件的合伙創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)及個(gè)人合伙人，有何備案要求？
      （所得稅司答復）
      答：合伙創(chuàng  )投企業(yè)的個(gè)人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，應：
      （1）合伙創(chuàng  )投企業(yè)在投資初創(chuàng  )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的年度終了后3個(gè)月內，向合伙創(chuàng  )投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續，備案時(shí)應報送《合伙創(chuàng  )投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，同時(shí)將有關(guān)資料留存備查（備查資料同公司制創(chuàng  )投企業(yè)）。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng  )科技型企業(yè)的，應按年度分別備案。
      （2）合伙創(chuàng  )投企業(yè)應在投資初創(chuàng  )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年后的每個(gè)年度終了后3個(gè)月內，向合伙創(chuàng  )投企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng  )投企業(yè)個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
      341.符合條件的合伙創(chuàng  )投企業(yè)個(gè)人合伙人，如何在申報時(shí)進(jìn)行投資額抵扣的填寫(xiě)？
      （所得稅司答復）
      答：個(gè)人合伙人在個(gè)人所得稅年度申報時(shí)，應將當年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的其他費用”欄，并同時(shí)標明“投資抵扣”字樣。2019年度以后進(jìn)行投資額抵扣時(shí)，應將當年允許抵扣的投資額填至《個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得納稅申報表（B表）》“投資抵扣”欄。
      342.符合條件的天使投資個(gè)人，有何備案要求？
      （所得稅司答復）
      答：天使投資個(gè)人應在投資初創(chuàng  )科技型企業(yè)滿(mǎn)24個(gè)月的次月15日內，與初創(chuàng  )科技型企業(yè)共同向初創(chuàng  )科技型企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續。備案時(shí)應報送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。被投資企業(yè)符合初創(chuàng  )科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料留存企業(yè)備查，備查資料包括初創(chuàng  )科技型企業(yè)接受現金投資時(shí)的投資合同（協(xié)議）、章程、實(shí)際出資的相關(guān)證明材料，以及被投資企業(yè)符合初創(chuàng  )科技型企業(yè)條件的有關(guān)資料。多次投資同一初創(chuàng  )科技型企業(yè)的，應分次備案。
      343.符合條件的天使投資個(gè)人應如何進(jìn)行申報抵扣？
      （所得稅司答復）
      答：天使投資個(gè)人轉讓未上市的初創(chuàng  )科技型企業(yè)股權，按照規定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時(shí)，應于股權轉讓次月15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。同時(shí)，天使投資個(gè)人還應一并提供投資初創(chuàng  )科技型企業(yè)后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》。
      其中，天使投資個(gè)人轉讓初創(chuàng  )科技型企業(yè)股權需同時(shí)抵扣前36個(gè)月內投資其他注銷(xiāo)清算初創(chuàng  )科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報時(shí)應一并提供注銷(xiāo)清算企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)受理并注明注銷(xiāo)清算等情況的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》，以及前期享受投資抵扣政策后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
      344.初創(chuàng  )科技型企業(yè)接受天使投資個(gè)人投資滿(mǎn)2年，在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，應如何處理？
      （所得稅司答復）
      答：天使投資個(gè)人投資初創(chuàng  )科技型企業(yè)滿(mǎn)足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng  )科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個(gè)人在轉讓初創(chuàng  )科技型企業(yè)股票時(shí)，有尚未抵扣完畢的投資額的，應向證券機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理限售股轉讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時(shí)，應提供投資初創(chuàng  )科技型企業(yè)后稅務(wù)機關(guān)受理的《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個(gè)人所得稅投資抵扣情況表》。
      345.初創(chuàng  )科技型企業(yè)的研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例如何把握？
      （所得稅司答復）
      答：研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，指企業(yè)接受投資當年及下一個(gè)納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門(mén)檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。
      比如，某公司制創(chuàng  )投企業(yè)于2018年5月投資初創(chuàng  )科技型企業(yè)，假設其他條件均符合文件規定，初創(chuàng  )科技型企業(yè)2018年發(fā)生研發(fā)費用100萬(wàn)元，成本費用1000萬(wàn)元，2018年研發(fā)費用占比10%，低于20%；2019年發(fā)生研發(fā)費用500萬(wàn)元，成本費用1000萬(wàn)元，2019年研發(fā)費用占比50%，高于20%。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號）明確的口徑，投資當年及下一年初創(chuàng  )科技型企業(yè)研發(fā)費用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）×100%），該公司制創(chuàng  )投企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策。
      346.公司制創(chuàng  )投企業(yè)和合伙創(chuàng  )投企業(yè)法人合伙人享受創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠政策是否需要向稅務(wù)機關(guān)備案？
      （所得稅司答復）
      答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）明確企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存備查”的辦理方式，不再要求企業(yè)辦理備案手續?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于創(chuàng  )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號）明確規定按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號的規定辦理相關(guān)手續。此外，為進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權，減輕納稅人負擔，《公告》不再要求合伙創(chuàng  )投企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送《合伙創(chuàng  )投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》，改由合伙創(chuàng  )投企業(yè)直接提供給法人合伙人留存備查。

      	






      

      



	

      

      

      	




      

      

      

      

      
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